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2015中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二章答疑精華

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  存貨盤盈盤虧的處理分錄

  【原題內(nèi)容】

  對(duì)于盤盈或盤虧的存貨,如果在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)處理的,應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”項(xiàng)目列示。( )

  對(duì)

  錯(cuò)

  【正確答案】錯(cuò)

  【答案解析】對(duì)于待處理財(cái)產(chǎn)損溢,如果在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)處理的,也應(yīng)先行處理,不作為資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目列示。

  詳細(xì)問(wèn)題描述:

  老師,求分錄,謝謝。

  答疑老師回復(fù):

  企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的存貨,根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額,編制會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:原材料

  周轉(zhuǎn)材料

  庫(kù)存商品等

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

  盤盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的,即正常損失,其盤盈的存貨,可沖減管理費(fèi)用,按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

  貸:管理費(fèi)用

  (二)存貨的盤虧

  企業(yè)對(duì)于盤虧的存貨,根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”編制會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

  貸:原材料

  周轉(zhuǎn)材料

  庫(kù)存商品等

  對(duì)于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因,分別情況進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。

  屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò),即正常損失,經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。

  借:管理費(fèi)用

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

  對(duì)于應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)膿p失,應(yīng)作如下分錄:

  借:其他應(yīng)收款

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

  對(duì)于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失,即非正常損失,應(yīng)作如下分錄:

  借:營(yíng)業(yè)外支出──非常損失

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

  對(duì)于無(wú)法收回的其他損失,經(jīng)批準(zhǔn)后記入“管理費(fèi)用”科目。

  借:管理費(fèi)用

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

  如果是由于管理不善等原因造成的毀損,應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

  計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一般思路

  【原題內(nèi)容】

  甲公司系上市公司,2014年年末庫(kù)存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1 000萬(wàn)元和500萬(wàn)元;年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫(kù)存乙原材料、丁產(chǎn)成品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額分別為0萬(wàn)元和100萬(wàn)元。庫(kù)存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品,預(yù)計(jì)丙產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為1 100萬(wàn)元,預(yù)計(jì)生產(chǎn)丙產(chǎn)品還需發(fā)生除乙原材料以外的加工成本300萬(wàn)元,預(yù)計(jì)為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為55萬(wàn)元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80%,合同價(jià)格總額為900萬(wàn)元。丁產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為350萬(wàn)元,預(yù)計(jì)銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為18萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,甲公司2014年度12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。

  A、23

  B、250

  C、303

  D、323

  【正確答案】C

  【答案解析】丙產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本=1 000+300=1 300(萬(wàn)元)。

  丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)區(qū)分有合同與否:有合同部分:900-55×80%=856(萬(wàn)元);無(wú)合同部分:(1 100-55)×20%=209(萬(wàn)元),分別與其成本1 300×80%=1 040(萬(wàn)元)和1 300×20%=260(萬(wàn)元)比較,均發(fā)生減值,因此應(yīng)計(jì)算乙原材料的可變現(xiàn)凈值。

  乙原材料的可變現(xiàn)凈值也應(yīng)區(qū)分:有合同部分:900-55×80%-300×80%=616(萬(wàn)元);無(wú)合同部分:(1 100-55-300)×20%=149(萬(wàn)元)。乙原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=【(1 000×80%-616)-0】+【(1 000×20%-149)-0】=235(萬(wàn)元)。

  丁產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值=350-18=332(萬(wàn)元),應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=(500-332)-100=68(萬(wàn)元)。2014年末甲公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=235+68=303(萬(wàn)元)。

  詳細(xì)問(wèn)題描述:

  老師,我覺(jué)得這個(gè)解析好難懂,有沒(méi)有簡(jiǎn)單點(diǎn)的解題思路啊?

  答疑老師回復(fù):

  這里其實(shí)就是在計(jì)算存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備,重點(diǎn)是計(jì)算可變現(xiàn)凈值和成本,比較可變現(xiàn)凈值和成本了來(lái)確定發(fā)生的減值,這里比較麻煩的一點(diǎn)是存在合同,所以要區(qū)分有合同部分和沒(méi)有合同部分分別來(lái)計(jì)算可變現(xiàn)凈值。

  這里的一般思路是:

  (一)成本

  成本就是存貨最初的取得成本,是沒(méi)有考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前的成本。

  (二)可變現(xiàn)凈值

  確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮存貨的持有目的的不同來(lái)分別計(jì)算,在處理上有所差異:

  根據(jù)存貨的持有目的在計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)可以分為三類:

  1.用于出售的產(chǎn)品

  可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-銷售稅費(fèi)

  2.用于出售的材料

  可變現(xiàn)凈值=材料估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售稅費(fèi)

  3用于進(jìn)一步加工產(chǎn)品的材料

  可變現(xiàn)凈值=所生產(chǎn)產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-材料進(jìn)一步加工成本-估計(jì)銷售稅費(fèi)

  注意:

  (1)因?yàn)橛糜谶M(jìn)一步加工產(chǎn)品的材料不是用于直接出售的,所以不能通過(guò)材料的售價(jià)體現(xiàn)其價(jià)值,其價(jià)值是體現(xiàn)在所生產(chǎn)的產(chǎn)品中的,所以我們要以其所生產(chǎn)的產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)來(lái)倒推出進(jìn)一步加工產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值。

  (2)在計(jì)算可變現(xiàn)凈值的時(shí)候,公式中的估計(jì)售價(jià)也要分情況來(lái)考慮:如果簽訂了銷售合同的話,受合同限制,估計(jì)售價(jià)就是合同價(jià)格;如果沒(méi)有簽訂合同的話,估計(jì)售價(jià)就是市場(chǎng)價(jià)格;如果部分有銷售合同,部分沒(méi)有銷售合同,計(jì)算可變現(xiàn)凈值的時(shí)候要將這兩部分分開(kāi)單獨(dú)計(jì)算各自的可變現(xiàn)凈值。

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