五、綜合題(本類題共2題，共25分，第1小題10分，第2小題15分。凡要求計算的題目，除題中特別加以標明的以外，均需列出計算過程;計算結果出現小數的，除題中特別要求以外，均保留小數點后兩位小數;計算結果有單位的，必須予以標明。凡要求說明理由的內容，必須有相應的文字闡述。要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。)

　　50已知某集團公司下設三個投資中心、兩個利潤中心，有關資料如下：

　　資料1

　　資料2：D利潤中心營業(yè)收入為52000元，變動成本總額為25000元，利潤中心負責人可控的固定成本為15000元，利潤中心負責人不可控但應由該中心負擔的固定成本為6000元。

　　資料3：E利潤中心的邊際貢獻為80000元，負責人可控邊際貢獻為60000元，利潤中心部門邊際貢獻總額為45000元。

　　資料4：D中心下設了兩個成本中心，其中甲成本中心，生產一種產品，預算產量5000件，預算單位成本200元，實際產量6000件，實際成本為1170000元。

　　資料5：集團公司投資額為4000000元，預計要達到同行業(yè)平均的投資資本回報率12%的水平。

　　要求：

　　(1)根據資料1計算各個投資中心的下列指標：

　�、偻顿Y報酬率，并據此評價各投資中心的業(yè)績;

　�、谑Ｓ嗍找�，并據此評價各投資中心的業(yè)績;

　�、鄯治霰容^利用投資報酬率和利用剩余收益衡量投資中心業(yè)績的優(yōu)缺點，并綜合考慮集團公司應將資金投資于哪個中心。

　　(2)根據資料2計算D利潤中心邊際貢獻總額、可控邊際貢獻總額和部門邊際貢獻總額。

　　(3)根據資料3計算E利潤中心負責人的可控固定成本以及不可控但應由該利潤中心負擔的固定成本。

　　(4)根據資料4計算甲成本中心的預算成本節(jié)約額和預算成本節(jié)約率。

　　(5)根據資料5按照同行業(yè)平均的投資資本回報率標準確定公司應該完成的目標利潤為多少。

　　參考解析

　　(1)根據資料1計算各個投資中心的下列指標：

　�、偻顿Y報酬率：

　　評價：C投資中心業(yè)績最優(yōu)，B投資中心業(yè)績最差。

　　②剩余收益：

　　A投資中心的剩余收益=經營利潤-(經營資產×最低投資報酬率)=10400-94500 ×10%=950(萬元)

　　B投資中心的剩余收益=經營利潤-(經營資產×最低投資報酬率)=15800-145000×10%=1300(萬元)

　　C投資中心的剩余收益=經營利潤-(經營資產×最低投資報酬率)=8450-75500×10%=900(萬元)

　　評價：B投資中心業(yè)績最優(yōu)，A投資中心次之，C投資中心業(yè)績最差。

　�、劬C合評價：

　　投資報酬率的優(yōu)點是能夠反映投資中心的綜合獲利能力;具有橫向可比性;不僅可以促使經理人員關注營業(yè)資產運用效率，并有利于資產存量的調整，優(yōu)化資源配置;但是投資報酬率的缺點是過于關注該指標會引起短期行為的產生，追求局部利潤最大化而損害整體利益最大化目標，導致經理人員為眼前利益而犧牲長遠利益。

　　剩余收益指標的優(yōu)點是彌補了投資報酬率指標會使局部利益與整體利益相沖突的不足;但剩余收益指標的缺點是由于其是一個絕對指標，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進行業(yè)績比較;此外剩余收益同樣僅反映當期業(yè)績，單純使用這一指標也會導致投資中心管理者的短期行為。

　　綜合考慮從對企業(yè)的貢獻來看，B投資中心業(yè)績最優(yōu)，A投資中心次之，C投資中心最差。所以，集團公司應將資金投資于B投資中心。

　　(2)根據資料2計算D利潤中心邊際貢獻總額、可控邊際貢獻和部門邊際貢獻總額：

　　①D利潤中心邊際貢獻總額=銷售收入總額-變動成本總額=52000-25000=27000(元)

　�、贒利潤中心可控邊際貢獻總額=邊際貢獻-該中心負責人可控固定成本=27000-15000=12000(元)

　�、跠利潤中心部門邊際貢獻總額=可控邊際貢獻-該中心負責人不可控固定成本=12000-6000=6000(元)

　　(3)E利潤中心負責人可控固定成本=80000-60000=20000(元)

　　E利潤中心負責人不可控但應由該利潤中心負擔的固定成本=600000-45000=15000(元)

　　(4)①甲成本中心預算成本節(jié)約額=預算責任成本一實際責任成本=200 ×6000-1170000=30000(元)

　�、诩壮杀局行念A算成本節(jié)約率=預算成本節(jié)約額/預算成本×100%=30000/(200 ×6000)×100%=2.5%

　　(5)目標利潤=4000000×12%=480000(元)

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