五、綜合題

　　1.位于我國境內的甲居民企業(yè)是增值稅一般納稅人，2014 年虧損 30 萬元。2015 年度自行核算的相關數據如下：全年取得產品銷售收入 6000 萬元，應扣除的產品銷售成本為 3000 萬元，營業(yè)稅金及附加 300 萬元，銷售費用 500 萬元，管理費用 600 萬元，財務費用 150 萬元;此外，取得營業(yè)外收入 60 萬元，投資收益110 萬元，發(fā)生營業(yè)外支出 100 萬元;全年實現(xiàn)會計利潤 1520 萬元。

　　經會計師事務所檢查，發(fā)現(xiàn)如下問題：

　　(1)銷售費用中含有廣告費 100 萬元、業(yè)務宣傳費 30 萬元。

　　(2)管理費用中含有新產品研究開發(fā)費用 150 萬元，與生產經營有關的業(yè)務招待費支出 80 萬元，支付給母公司的管理費 50 萬元。

　　(3)投資收益中含有投資境內居民企業(yè)(非上市公司)分得的股息 60 萬元、國債利息收入 30 萬元。

　　(4)營業(yè)外支出中含有直接向某學校捐款 20 萬元，與生產經營活動無關的非廣告性質的贊助支出 30 萬元。

　　(5)全年實際發(fā)放合理的工資薪金 300 萬元，撥繳工會經費 10 萬元，發(fā)生職工教育經費 6 萬元，發(fā)生職工福利費 50 萬元。上述費用均已計入相應的成本、費用。

　　要求：根據上述資料，回答下列問題。

　　(1)計算業(yè)務(1)應調整的應納稅所得額。

　　(2)計算業(yè)務(2)應調整的應納稅所得額。

　　(3)計算業(yè)務(3)應調整的應納稅所得額。

　　(4)計算業(yè)務(4)應調整的應納稅所得額。

　　(5)計算業(yè)務(5)應調整的應納稅所得額。

　　(6)計算該企業(yè) 2015 年應繳納的企業(yè)所得稅。

　　【答案】

　　(1)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入 15%的部分，準予扣除;超過的 部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額=6000×15%=900(萬元)>實際發(fā)生額(100+30)=130(萬元)，所以 當年準予在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為 130 萬元，業(yè)務(1)應調整的應納稅所得額為 0。

　　(2)企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除;新產品研究開發(fā)費用應調減應納稅所得額=150×50%=75(萬元);

　　企業(yè)發(fā)生的與其生產、經營活動有關的業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的 60%在企業(yè)所得稅前扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的 5‰。發(fā)生額的 60%=80×60%=48(萬元)>銷售(營業(yè))收入×5‰=6000×5‰=30(萬元)，所以當年準予在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務招待費為 30 萬元，應調增應納稅所得額=80-30=50(萬元);

　　企業(yè)之間支付的管理費，不得在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除，應調增應納稅所得額50 萬元;業(yè)務

　　(2)應調增的應納稅所得額=50+50-75=25(萬元)。

　　(3)符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權益性投資收益、國債利息收入屬于免稅收入，業(yè)務(3)應調減的應納稅所得額=60+30=90(萬元)。

　　(4)直接向學校的捐款、非廣告性質的贊助支出不允許稅前扣除，業(yè)務(4)應調增應納稅所得額=20+30=50(萬元)。

　　(5) 撥繳的工會經費、實際發(fā)生的職工福利費、職工教育經費支出分別在實發(fā)工資、薪金總額的 2%、14%、2.5%的標準內扣除。工會經費扣除限 額=300×2%=6(萬元)<10 萬元，所以稅前允許扣除的工會經費為 6萬元，應調增應納稅所得額=10-6=4(萬元);職工福利費扣除限額=300×14%=42(萬元)<50 萬元，所以稅前允許扣除的職工福利費支出為 42 萬元，應調增應納稅所得額=50-42=8(萬元);職工教育經費扣除限額=300×2.5%=7.5(萬元)>6 萬元，所以稅前允許扣除的職工教育經費支出為 6 萬元，無需調整應納稅所得額，業(yè)務(5)應調增應納稅所得 額=4+8=12(萬元)。

　　(6)該企業(yè) 2015 年應繳納的企業(yè)所得稅=(1520+25-90+50+12-30)×25%=371.75(萬元)。

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