五、綜合題(本類題共1題，共12分。)

　　位于市區(qū)的境內(nèi)甲企業(yè)，系增值稅一般納稅人，屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，2013年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)602萬(wàn)元，有關(guān)資料如下：

　　(1)取得不含稅產(chǎn)品銷售收入1600萬(wàn)元，與之對(duì)應(yīng)的成本為100萬(wàn)元。

　　(2)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)符合條件的技術(shù)所有權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入800萬(wàn)元，與該技術(shù)所有權(quán)有關(guān)的成本費(fèi)用為200萬(wàn)元。

　　(3)發(fā)生管理費(fèi)用800萬(wàn)元，其中含與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出50萬(wàn)元，新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用120萬(wàn)元。

　　(4)發(fā)生銷售費(fèi)用500萬(wàn)元，其中含廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為300萬(wàn)元。

　　(5)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元，其中7月1日向職工借款500萬(wàn)元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，公司與職工簽訂了合法、有效的借款合同并支付了半年的利息費(fèi)用36萬(wàn)元(同期同類銀行貸款年利率為6%)。

　　(6)實(shí)際發(fā)生的合理工資薪金總額為300萬(wàn)元，為全體職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)30萬(wàn)元，為投資者支付商業(yè)人身保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元，為本企業(yè)新建成的廠房投�；馂�(zāi)險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元;以上支出均已計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。

　　(7)“營(yíng)業(yè)外支出”中包括，通過(guò)企業(yè)行政部門(mén)直接對(duì)貧困地區(qū)捐款50萬(wàn)元;向工商局繳納的罰款8萬(wàn)元;向原材料供應(yīng)商支付的違約金25萬(wàn)元。

　　(8)該公司在2013年共計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備35萬(wàn)元，全部未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題(不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng))。

　　(1)甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額;

　　(2)甲企業(yè)2013年發(fā)生的管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額;

　　(3)甲企業(yè)2013年發(fā)生的銷售費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額;

　　(4)甲企業(yè)2013年發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額;

　　(5)甲企業(yè)業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額;

　　(6)甲企業(yè)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額;

　　(7)甲企業(yè)2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　【參考答案】

　　(1)甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)應(yīng)調(diào)減的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=500+(800-200-500)×50%=550(萬(wàn)元)。(P409)

　　(2)

　　①業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額1=1600×5‰=8(萬(wàn)元);業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額2=50×60%=30(萬(wàn)元);業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以在稅前扣除8萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=50-8=42(萬(wàn)元);(P388)

　　②新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;因此，甲企業(yè)發(fā)生的新技術(shù)研究發(fā)生費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=120×50%=60(萬(wàn)元);(P412)

　�、奂灼髽I(yè)2013年發(fā)生的管理費(fèi)用共計(jì)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額18萬(wàn)元(60-42)。

　　(3)

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=1600×15%=240(萬(wàn)元)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額300萬(wàn)元超過(guò)扣除限額，應(yīng)按限額扣除;因此，甲企業(yè)2013年發(fā)生的銷售費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬(wàn)元(300-240)。(P388)

　　(4)

　　向職工借款稅前扣除限額=500×6%÷2=15(萬(wàn)元)，甲企業(yè)向職工借款實(shí)際支付的借款利息為36萬(wàn)元超過(guò)扣除限額，應(yīng)按限額扣除;因此，甲企業(yè)2013年發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額21萬(wàn)元(36-15)。(P388)

　　(5)

　�、贋槿�體職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅前扣除限額=300×5%=15(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額為30萬(wàn)元，應(yīng)按限額扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元(30-15);(P388)

　�、跒橥顿Y者支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得稅前扣除，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元;(P388)

　�、燮髽I(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除;(P390)

　�、芗灼髽I(yè)業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額35萬(wàn)元(15+20)。

　　(6)

　�、僦苯泳栀�(zèng)不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，甲企業(yè)對(duì)貧困地區(qū)的直接捐款50萬(wàn)元應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額;(P390)

　�、谙蚬ど叹掷U納的罰款不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，甲企業(yè)向工商局繳納的罰款8萬(wàn)元應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額;(P392)

　�、奂{稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，甲企業(yè)向原材料供應(yīng)商支付的違約金25萬(wàn)元無(wú)須進(jìn)行納稅調(diào)整;(P392)

　　④甲企業(yè)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶應(yīng)調(diào)增的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=50+8=58(萬(wàn)元)。

　　(7)

　　甲企業(yè)2013年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

　　=602-550-18+60+21+35+58+35=243(萬(wàn)元);

　　甲企業(yè)2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=243×15%=36.45(萬(wàn)元)。

　　【解析1】未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。(P392)

　　【解析2】對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。(P410)

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