2011會計職稱《初級會計實務(wù)》考點精講(7)

　　【答案】

　　(1)甲公司2008年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票500萬股準(zhǔn)備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價為2元，另外，購買該股票時發(fā)生相關(guān)稅費50萬元，款項已由銀行存款支付。2007年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)3 000萬元。

　　借：長期股權(quán)投資——成本　　　　　　1 050

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 050

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　假設(shè)本例中長期股權(quán)投資的初始投資成本為800萬元，則其小于享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額900萬元(3000×30%)的差額100萬元，調(diào)增長期股權(quán)投資的入賬價值，同時確認(rèn)為營業(yè)外收入。

　　(2)2008年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　300

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　300

　　被投資單位實現(xiàn)凈利潤時，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目;被投資單位發(fā)生凈虧損作相反的會計分錄，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，但以本科目的賬面價值減記至零為限。

　　(3)2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派2元，甲公司可分派到100萬元。

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　100

　　(4)2009年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　100

　　(提示：宣告分配股票股利時，投資方不進行賬務(wù)處理，只在備查簿中登記。)

　　(5)2009年東方股份有限公司可供出售金額資產(chǎn)的公允價值增加了400萬元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積120萬元。

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動　　　120

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　120

　　受資企業(yè)除凈損益之外所有者權(quán)益變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額增加投資資產(chǎn)長期股權(quán)投資，同時計入資本公積，而不是投資收益。待處置投資時，才轉(zhuǎn)入投資收益。

　　(6)2009年12月31日，東方股份有限公司投資的可收回金額為1 300萬元。

　　賬面價值=1 050+300-100+120=1 370(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　 70

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　 70

　　(7)2010 年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票，每股出售價為3元，支付相關(guān)稅費10萬元，款項已收回。

　　思路：

　�、偈盏降慕痤~與長期股權(quán)投資賬面價值(長期股權(quán)投資賬面余額減去長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備)比較，確認(rèn)為投資收益或損失;

　�、陂L期股權(quán)投資明細中如有其他權(quán)益變動，還需將原記入資本公積的金額確認(rèn)為投資收益。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 490

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　 70

　　貸：長期股權(quán)投資——成本　　　　　　1 050

　　——損益調(diào)整　　　 　 200

　　——其他權(quán)益變動　　　120

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　190

　　同時：

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　120

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　120

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