2010年會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)練習(xí)題(5)

　　3、乙公司系一上市的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。20?年1月1日，乙公司開發(fā)的一棟全裝修的建筑物達到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)即出租給丙公司使用。該建筑物總造價為8 000萬元(含符合資本化條件的借款利息600萬元)，預(yù)計使用壽命為15年，假定凈殘值為500萬。丙公司的租賃期為4年，每年租金為750萬元(假定丙公司均能于各年末按期支付)。

　　乙公司起初對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，并采用年限平均法計提折舊。

　　后來，乙公司的投資性房地產(chǎn)滿足了采用公允價值模式進行后續(xù)計量的條件。乙公司自2009年2月1日起，決定對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式。變更當(dāng)日，該寫字樓的公允價值為8 500萬元。2009年年底和2010年年底，該建筑物的公允價值分別為9 000萬元和8 700萬元。租賃期屆滿日，乙公司立即將該建筑物出售給丁公司，出售價款9 200萬元，已收存銀行。

　　假定乙公司按凈利潤的10%提取盈余公積，不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費。

　　要求：編制乙公司2007年1月1日至2011年1月1日的相關(guān)會計分錄。

　　答案：

　　解析：乙公司2007年1月1日至2011年1月1日的相關(guān)會計分錄如下：

　　(1)2007年1月1日自建取得投資性房地產(chǎn)：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本8 000

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品 　　　　　　　8 000

　　(2)2007年12月31日計提投資性房地產(chǎn)折舊：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 　　　458.33[(8000-500)/15?1/12)](11個月的折舊)

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 458.33

　　同時，確認租金收入：

　　借：銀行存款 750

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 750

　　(3)2008年12月31日計提投資性房地產(chǎn)折舊：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 500

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 500

　　同時，確認租金收入：

　　借：銀行存款 750

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 750

　　(4)2009年1月31日計提投資性房地產(chǎn)折舊：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 41.67

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 41.67

　　(5)2009年2月1日由成本模式變更為公允價值模式：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本8 500

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 1 000(已提2年的折舊)

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　8 000

　　利潤分配——未分配利潤 　　　1 350(1 500-150)

　　盈余公積 　　　　　　　　　　150(1 500?0%)

　　(6)2009年年底，以當(dāng)日公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價值：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動500

　　貸：公允價值變動損益 500(9 000-8 500)

　　同時，確認租金收入：

　　借：銀行存款 750

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 750

　　(7)2010年12月31日，以當(dāng)日公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價值：

　　借：公允價值變動損益300(8 700-9 000)

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動300

　　同時，確認租金收入：

　　借：銀行存款 750

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 750

　　(8)2011年1月1日出售投資性房地產(chǎn)：

　　借：銀行存款 9 200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 9 200

　　同時，結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)賬面價值：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 8 700

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本8 500

　　——公允價值變動200

　　同時，將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入：

　　借：公允價值變動損益200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 200