2010年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)練習(xí)題(10)

　　3、2007年12月31日，甲上市公司委托證券公司以7 755萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8 000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%，實(shí)際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。甲公司發(fā)行的公司債券籌集的資金用于建造專用生產(chǎn)線。生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開(kāi)始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。要求：分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認(rèn)債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，“應(yīng)付債券”科目應(yīng)列出明細(xì)科目)

　　答案：

　　解析：(1)2007年12月31日發(fā)行債券

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 7 755

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 　　　245

　　貸：應(yīng)付債券——面值 　　　　8 000

　　(2)2008年12月31日計(jì)提利息

　　借：在建工程 　　　　　　　　 437.38(7755?.64%)

　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 　　 77.38

　　應(yīng)付利息 　　　　　　　　360

　　(3)2010年12月31日計(jì)提利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　445.87

　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 85.87

　　應(yīng)付利息 　　　　360

　　注釋：2009年度的利息調(diào)整攤銷(xiāo)額=(7 755+77.38)?.64%-8 000?.5%=81.75(萬(wàn)元)，2010年度屬于最后一年，利息調(diào)整攤銷(xiāo)額應(yīng)采用倒擠的方法計(jì)算，所以應(yīng)是=245-77.38-81.75=85.87(萬(wàn)元)

　　(4)2011年1月10日付息還本

　　借：應(yīng)付債券——面值 8 000

　　應(yīng)付利息 360

　　貸：銀行存款 8 360

　　4、甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券利息在每年支付，債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當(dāng)期付息之前轉(zhuǎn)換股票的，按照債券面值和應(yīng)計(jì)利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià)10元，計(jì)算可轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假定2008年1月1 日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。要求：對(duì)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券及轉(zhuǎn)換股份時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　答案：

　　解析：(1)2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200 000 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　　　 23 343 600

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　200 000 000

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　 23 343 600

　　可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：

　　200 000 000?.6499 +200 000 000?% ?3.8897=176 656 400(元)

　　可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：200 000 000-176 656 400=23 343 600(元)

　　(2)2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等　　　　　　　　　　　　15 899 076

　　貸：應(yīng)付利息　　 　　 12 000 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　　　　3 899 076

　　(3)2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)：

　　轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=(200 000 000+12 000 000)?0=21 200 000(股)

　　借：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200 000 000

　　應(yīng)付利息 12 000 000

　　資本公積――其他資本公積 23 343 600

　　貸：股本 21 200 000

　　資本公積――股本溢價(jià) 194 699 076

　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 19 444 524