2010年會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)練習(xí)題(16)

　　【答案解析】 對于第(4)問答案的分析：

　　假設(shè)扣除折舊前的稅前會計利潤為A，則按原折舊方法計算：

　　稅前會計利潤=A-75，應(yīng)交所得稅=(A-90)×25%，遞延所得稅負(fù)債=(90-75)×25%

　　故按原折舊方法計算的凈利潤=A-75-[(A-90)×25%+15×25%]①;

　　按變更后的折舊方法計算：

　　稅前會計利潤=A-270，應(yīng)交所得稅=(A-90)×25%，遞延所得稅負(fù)債(借方)=(90-270)×25%

　　故按新折舊方法計算的凈利潤=A-270-[(A-90)×25%-180×25%]②;

　　固定資產(chǎn)折舊方法變更對2008年度凈利潤的影響額=計算式②-計算式①=-[(270-75)-195×25%]=-[(270-75)-(270-75)×25%]=-(270-75)×(1-25%)=-146.25(萬元)。(表示減少凈利潤)。

　　答案中直接列出的計算式：-(270-75)×(1-25%)=-146.25(萬元)是由上述分析推導(dǎo)出來的，并不是說本題不用考慮折舊引起的暫時性差異對所得稅費(fèi)用的影響，從上述分析可以看出，本題考慮了所得稅費(fèi)用因素的影響。

　　對于第(5)問答案的分析：

　　據(jù)題目本身給出的數(shù)據(jù)來講，在08年末，應(yīng)該先將11.25萬元的遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回，然后再確認(rèn)33.75的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　即也可以這樣處理:

　　(5)計算2008年遞延所得稅負(fù)債余額及發(fā)生額

　　資產(chǎn)賬面價值=900-225-270=405(萬元)

　　資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=900-270-90=540(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=(270-90)×25%—11.25=45-11.25(萬元)(借方發(fā)生額=借方余額)

　　遞延所得稅資產(chǎn)余額=(540-405)×25%=33.75(萬元)(借方余額)

　　遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額=11.25(萬元)

　　遞延所得稅負(fù)債的余額為零。

　　但是，一般來講，同一項資產(chǎn)或負(fù)債只能確認(rèn)一種暫時性差異，要么是可抵扣暫時性差異，要么是應(yīng)納稅暫時性差異，本題是由于題目條件給出的數(shù)據(jù)不夠合理，才出現(xiàn)這種情況：原來為應(yīng)納稅暫時性差異，然后又變?yōu)榭傻挚蹠簳r性差異。因此在08年末按賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的差額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債借方金額，即此題目的答案處理是沒有問題的。

　　【該題針對“會計估計變更及其會計處理1”,“會計政策變更的會計處理.”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】