四、計(jì)算題

　　1

　　[答案] (1)宇航公司收購(gòu)A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為 2009年1月1日。

　　借：固定資產(chǎn)清理 600

　　累計(jì)折舊 400

　　貸：固定資產(chǎn) 1000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(成本)　　690

　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　 600

　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益 90

　　宇航公司初始投資成本690萬(wàn)元大于應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額660萬(wàn)元(2 200×30%)，宇航公司不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(2)編制宇航公司2009年度長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　5月1日，通過(guò)利潤(rùn)分配方案時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　60

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(成本)　　　60

　　6月5日收到股利時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　60

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　60

　　2009年末，宇航公司的賬務(wù)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)　　127.5{[470-(700/10-500/10)-(135-110)]×30%}

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　127.5

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 　　 18(60×30%)

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　18

　　(3)編制宇航公司2009年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)A公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　宇航公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　40.5(135×30%)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　33(110×30%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　(4)編制宇航公司2010年度長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理以及編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)A公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)　　115.5{[580-(700/10-500/10)-(600-400)+(135-110)]×30%}

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 115.5

　　宇航公司在合并報(bào)表中作如下調(diào)整分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)　　　　　　　60[(600-400)×30%]

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(5)編制宇航公司2011年度長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理以及編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)A公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)　　132 {[340-(700/10-500/10)+(600-400)×60%]×30%}

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 132

　　宇航公司在合并報(bào)表中作如下調(diào)整分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)　　　24[(600-400)×40%×30%]

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　2

　　[答案] (1)說(shuō)明甲公司專門借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)，并說(shuō)明理由：

　　開始資本化的時(shí)點(diǎn)為2009年10月1日。2009年10月1日正式開工且支付工程進(jìn)度款，符合開始資本化條件。

　　(2)計(jì)算各年閑置借款資金的收益：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元

　　2009年閑置借款資金收益=5 000×0.4%×3+3 800×0.4%×3=105.6(萬(wàn)元)

　　2010年閑置借款資金收益=2 800×0.4%×4+1 300×0.4%×8=86.4(萬(wàn)元)

　　2011年閑置借款資金收益=500×0.4%×6=12(萬(wàn)元)