五、綜合題

　　1

　　[答案]

　　事項(1)會計處理不正確。理由：待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。預(yù)計負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。

　　A產(chǎn)品：執(zhí)行合同發(fā)生的損失=100×(2.3-2)=30(萬元)，不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為20萬元(多返還的定金)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債為20萬元。

　　對B產(chǎn)品，若執(zhí)行合同，則發(fā)生損失=120-300×0.3=30(萬元);若不執(zhí)行合同，則支付違約金=300×0.3×20%=18(萬元)，且按目前市場價格銷售可獲利20(萬元)，即不執(zhí)行合同，B產(chǎn)品可獲利20(萬元)。因此，甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債18(萬元)。更正分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出 38

　　貸：預(yù)計負(fù)債 38

　　事項(2)會計處理不正確。理由：已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品,如企業(yè)不再生產(chǎn),應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后,將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷,不留余額。更正分錄如下：

　　借：預(yù)計負(fù)債 3

　　貸：銷售費(fèi)用 3

　　事項(3)甲公司會計處理不正確。理由：甲公司取得的存貨應(yīng)按其公允價值和相關(guān)費(fèi)用之和102萬元入賬。更正分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出 13

　　貸：庫存商品 13

　　事項(4)甲公司會計處理不正確。理由：或有應(yīng)收金額不能確認(rèn)為資產(chǎn)。更正分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出 40

　　資產(chǎn)減值損失 10

　　貸：其他應(yīng)收款 50

　　事項(5)甲公司會計處理不正確。理由：購入股票作為交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計入投資收益，不應(yīng)計入成本。

　　更正分錄：

　　借：投資收益 15

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 15

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 15

　　貸：公允價值變動損益 15

　　事項(6)甲公司會計處理不正確。理由：20×8年9月30日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時，應(yīng)沖銷20×8年6月30日確認(rèn)的“資本公積—其他資本公積”， 20×8年12月31日，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時應(yīng)記入“資本公積—其他資本公積”科目。

　　更正分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 2060

　　貸：資本公積—其他資本公積 2060

　　借：資產(chǎn)減值損失 4000

　　貸：資本公積—其他資本公積 4000

　　2

　　[答案]

　　(1)該企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：合并前，乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。

　　(2)

　　借：長期股權(quán)投資 12000(15000×80%)

　　貸：銀行存款 11000

　　資本公積 1000

　　(3)

　　借：營業(yè)收入 600(300×2)

　　貸：營業(yè)成本 600

　　借：營業(yè)成本 50[100×(2-1.5)]

　　貸：存貨 50

　　借：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備50[100×(2-1.5)]

　　貸：資產(chǎn)減值損失 50

　　(4)

　　借：應(yīng)付賬款 702(300×2×1.17)

　　貸：應(yīng)收賬款 702

　　借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　(5)

　　借：營業(yè)收入 120

　　貸：營業(yè)成本 80

　　固定資產(chǎn)-原價 40

　　借：固定資產(chǎn)-累計折舊 2(40/10×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用 2

　　(6)

　　借：營業(yè)外收入　50(80-60/10×5)

　　貸：無形資產(chǎn)-原價 50

　　借：無形資產(chǎn)-累計攤銷 5(50/5×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用　　　　5

　　(7)

　　① 調(diào)整分錄

　　借：長期股權(quán)投資 2000(2500×80%)

　　貸：投資收益 2000

　　借：長期股權(quán)投資 160(200×80%)

　　貸：資本公積 160

　�、诘咒N分錄

　　借：股本 12000

　　資本公積 3200

　　盈余公積 250

　　未分配利潤—年末 2250(2500-250)

　　貸：長期股權(quán)投資 14160(12000+2000+160)

　　少數(shù)股東權(quán)益 3540[(12000+3200+250+2250)×20%]

　　借：投資收益 2000

　　少數(shù)股東損益 500

　　未分配利潤—年初 0

　　貸：本年利潤分配--提取盈余公積 250

　　未分配利潤—年末 2250