五、綜合題

　　1. 正保股份有限公司為發(fā)行A股的上市公司(下稱正保公司)，擁有多個(gè)子公司。正保集團(tuán)公司適用的增值稅稅率為17%。20×9年年度財(cái)務(wù)報(bào)告在2×10年3月15日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。在某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)正保集團(tuán)20×9年年報(bào)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了下列情況：(1)20×9年12月18日，正保公司向丙公司銷售商品一批，取得收入10 000萬(wàn)元(不含增值稅)，貨款尚未收到。2×10年1月，丙公司提出該商品存在質(zhì)量問(wèn)題要求退貨，正保公司經(jīng)與丙公司反復(fù)協(xié)商，達(dá)成一致意見(jiàn)：正保公司給予丙公司折讓5%的銷售折讓，丙公司放棄退貨的要求。正保公司在開(kāi)出紅字增值稅專用發(fā)票后，在2×10年1月所作的賬務(wù)處理是：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500(10 000×5%)　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85 　　貸：應(yīng)收賬款 585 (2)20×9年12月15日，正保公司銷售一批商品給B公司，取得收入1000萬(wàn)元(不含增值稅稅)，貨款未收，其成本為800萬(wàn)元。 2×10年1月12日，B公司在驗(yàn)收產(chǎn)品時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品規(guī)格不符，要求退貨，正保公司同意了B公司的退貨要求，于1月20日收到了退回的貨物及相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。正保公司對(duì)于該銷售退回，沖減了1月份的銷售收入和銷售成本，并進(jìn)行了其他相關(guān)處理。(3)20×8年1月，正保公司支付1 000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)，作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無(wú)法確定，未對(duì)該非專利技術(shù)進(jìn)行攤銷。20×8年末，該非專利技術(shù)出現(xiàn)減值的跡象，正保公司計(jì)提了150萬(wàn)元的資產(chǎn)減值損失。20×9年末，正保公司認(rèn)為該減值的因素已經(jīng)消失，將計(jì)提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。正保公司的賬務(wù)處理是：借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150 貸：資產(chǎn)減值損失 150 (4)20×9年12月31日正保公司擁有甲公司80%的股權(quán)，20×9年12月31日甲公司資產(chǎn)總額為4 000萬(wàn)元，負(fù)債總額為4 500萬(wàn)元，因資不抵債生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于困難時(shí)期，為此，正保公司決定不將甲公司納入合并范圍。 為幫助甲公司擺脫困境，正保公司董事會(huì)決定在2×10年再投入5 000萬(wàn)元對(duì)甲公司進(jìn)行技術(shù)改造，以提高甲公司產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力。(5)20×9年7月1日正保公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備給乙公司，采取分期收款方式銷售，分別在2×10年6月末、2×11年6月末和2×12年6月末各收取1 000萬(wàn)元(不含增值稅)，共計(jì)3 000萬(wàn)元。正保公司在發(fā)出商品時(shí)未確認(rèn)收入，正保公司將在約定的收款日按約定收款金額分別確認(rèn)收入。已知該大型設(shè)備的成本為2 100萬(wàn)元，銀行同期貸款利率為6%。正保公司在發(fā)出商品時(shí)將庫(kù)存商品2 100萬(wàn)元轉(zhuǎn)入到了發(fā)出商品。(P/A，6%，3)=2.6730,假設(shè)本事項(xiàng)不考慮增值稅。(6)2×10年2月1日，正保公司為了穩(wěn)定銷售渠道，決定以7 000萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)丁公司發(fā)行在外普通股股票，從而擁有丁公司68%的表決權(quán)資本。3月1日，正保公司和丁公司辦理完成有關(guān)股權(quán)過(guò)戶手續(xù)。正保公司對(duì)收購(gòu)丁公司發(fā)行在外普通股股票的這一事項(xiàng)，在20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了相應(yīng)披露。(7)20×9年10月1日，正保公司用閑置資金購(gòu)入股票1 500萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算，至年末該股票的收盤價(jià)為1 250萬(wàn)元，正保公司將公允價(jià)值變動(dòng)的金額沖減了資本公積250萬(wàn)元。正保公司的賬務(wù)處理是：借：資本公積――其他資本公積 250 貸：交易性金融資產(chǎn) 250 假定上述事項(xiàng)不考慮除增值稅外的其他稅費(fèi)。要求： 1.指出上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)?哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)? 2.判斷正保公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并寫出正確的會(huì)計(jì)處理。并說(shuō)明理由，對(duì)于其會(huì)計(jì)處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。(假定不考慮所得稅及轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配的處理，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　2. 正保股份有限公司(本題下稱“正保公司”)為上市公司，20×7年至20×9年企業(yè)合并、長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)資料如下： (1)20×7年1月20日，正保公司與B公司簽訂購(gòu)買B公司持有的C公司(非上市公司)60%股權(quán)的合同。合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。正保公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 ①20×7年3月15日，正保公司和B公司分別召開(kāi)股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過(guò)了該購(gòu)買股權(quán)的合同。 ②經(jīng)協(xié)商，雙方確定C公司60%股權(quán)的價(jià)格為7 200萬(wàn)元，正保公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。正保公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2 800萬(wàn)元，累計(jì)折舊為600萬(wàn)元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元;作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2 600萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為400萬(wàn)元，計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。 ③C公司20×7年6月30日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值6 800萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10 000萬(wàn)元。 其中僅有固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值不等，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值等于公允價(jià)值。固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價(jià)值為2 400萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該辦公樓自20×7年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊;此外無(wú)形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，賬面價(jià)值為1 600萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。 ④正保公司和B公司均于20×7年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 ⑤正保公司于20×7年6月30日對(duì)C公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。正保公司在合并日(購(gòu)買日)確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為4 080萬(wàn)元(購(gòu)買日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值6 800×60%)。(2)C公司20×7年及20×8年實(shí)現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下： ①20×7年度C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元(假定有關(guān)收入、費(fèi)用在年度中間均勻發(fā)生，即上半年和下半年凈利潤(rùn)分別為500萬(wàn)元)，當(dāng)年提取盈余公積100萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。 ②20×8年度C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積150萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。 ③20×7年7月1日至20×8年12月31日，C公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。正保公司對(duì)該投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算，20×8年末確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5 280萬(wàn)元(4 080+2 000×60%)(3)20×9年1月2日，正保公司以2 950萬(wàn)元的價(jià)格出售C公司20%的股權(quán)。當(dāng)日，收到購(gòu)買方通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。正保公司在出售該部分股權(quán)后，持有C公司的股權(quán)比例降至40%，仍能夠?qū)公司實(shí)施重大影響，但不再擁有對(duì)C公司的控制權(quán)。正保公司確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為1 190萬(wàn)元(2 950-5 280÷60%×20%)，同時(shí)將賬面價(jià)值3 520萬(wàn)元(5 280÷60%×40%)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(4)20×9年度C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積60萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。C公司因當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元。 20×9年正保公司對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在20×9年末確認(rèn)投資收益240萬(wàn)元(600×40%)，確認(rèn)資本公積80萬(wàn)元(200×40%)，同時(shí)增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。 (5)其他有關(guān)資料： ①不考慮所得稅及其他稅費(fèi)因素的影響。 ②正保公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。要求：(1)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷正保公司購(gòu)買C公司60%股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類型、判斷合并日(購(gòu)買日)，并說(shuō)明理由。(2)根據(jù)資料(1)和(2)，分析、判斷正保公司確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本是否正確，并說(shuō)明理由;如不正確，指出正確的做法。 (3)指出合并日(購(gòu)買日)正保公司應(yīng)編制哪些合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并說(shuō)明理由。 (4)分析、判斷正保公司確定的20×8年12月31日對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否正確，并說(shuō)明理由;如不正確，請(qǐng)指出正確的做法。(5)分析、判斷正保公司出售C公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益的計(jì)算結(jié)果是否正確。 (6)分析、判斷正保公司出售C公司部分股權(quán)后確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值是否正確，并說(shuō)明理由。(7)分析、判斷正保公司在20×9年對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算是否正確;確認(rèn)的投資收益、資本公積的金額是否正確，并說(shuō)明理由。如不正確，請(qǐng)指出正確的金額。(8)分別指出20×7年、20×8年和20×9年是否應(yīng)將C公司納入合并范圍?如果納入合并范圍，指出20×7年如何編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。

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