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2011會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》終極預(yù)測(cè)試題(9)

考試吧整理了“2011會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》終極預(yù)測(cè)試題”,幫助考生查漏補(bǔ)缺,鍛煉解題思路,備戰(zhàn)2011年會(huì)計(jì)職稱考試。
第 1 頁(yè):預(yù)測(cè)試題
第 6 頁(yè):參考答案

  五、綜合題

  1. 正保股份有限公司為發(fā)行A股的上市公司(下稱正保公司),擁有多個(gè)子公司。正保集團(tuán)公司適用的增值稅稅率為17%。20×9年年度財(cái)務(wù)報(bào)告在2×10年3月15日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。在某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)正保集團(tuán)20×9年年報(bào)審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了下列情況:(1)20×9年12月18日,正保公司向丙公司銷售商品一批,取得收入10 000萬(wàn)元(不含增值稅),貨款尚未收到。2×10年1月,丙公司提出該商品存在質(zhì)量問(wèn)題要求退貨,正保公司經(jīng)與丙公司反復(fù)協(xié)商,達(dá)成一致意見(jiàn):正保公司給予丙公司折讓5%的銷售折讓,丙公司放棄退貨的要求。正保公司在開(kāi)出紅字增值稅專用發(fā)票后,在2×10年1月所作的賬務(wù)處理是:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500(10 000×5%)  應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85   貸:應(yīng)收賬款 585 (2)20×9年12月15日,正保公司銷售一批商品給B公司,取得收入1000萬(wàn)元(不含增值稅稅),貨款未收,其成本為800萬(wàn)元。 2×10年1月12日,B公司在驗(yàn)收產(chǎn)品時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品規(guī)格不符,要求退貨,正保公司同意了B公司的退貨要求,于1月20日收到了退回的貨物及相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。正保公司對(duì)于該銷售退回,沖減了1月份的銷售收入和銷售成本,并進(jìn)行了其他相關(guān)處理。(3)20×8年1月,正保公司支付1 000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù),作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無(wú)法確定,未對(duì)該非專利技術(shù)進(jìn)行攤銷。20×8年末,該非專利技術(shù)出現(xiàn)減值的跡象,正保公司計(jì)提了150萬(wàn)元的資產(chǎn)減值損失。20×9年末,正保公司認(rèn)為該減值的因素已經(jīng)消失,將計(jì)提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。正保公司的賬務(wù)處理是:借:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150 貸:資產(chǎn)減值損失 150 (4)20×9年12月31日正保公司擁有甲公司80%的股權(quán),20×9年12月31日甲公司資產(chǎn)總額為4 000萬(wàn)元,負(fù)債總額為4 500萬(wàn)元,因資不抵債生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于困難時(shí)期,為此,正保公司決定不將甲公司納入合并范圍。 為幫助甲公司擺脫困境,正保公司董事會(huì)決定在2×10年再投入5 000萬(wàn)元對(duì)甲公司進(jìn)行技術(shù)改造,以提高甲公司產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力。(5)20×9年7月1日正保公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備給乙公司,采取分期收款方式銷售,分別在2×10年6月末、2×11年6月末和2×12年6月末各收取1 000萬(wàn)元(不含增值稅),共計(jì)3 000萬(wàn)元。正保公司在發(fā)出商品時(shí)未確認(rèn)收入,正保公司將在約定的收款日按約定收款金額分別確認(rèn)收入。已知該大型設(shè)備的成本為2 100萬(wàn)元,銀行同期貸款利率為6%。正保公司在發(fā)出商品時(shí)將庫(kù)存商品2 100萬(wàn)元轉(zhuǎn)入到了發(fā)出商品。(P/A,6%,3)=2.6730,假設(shè)本事項(xiàng)不考慮增值稅。(6)2×10年2月1日,正保公司為了穩(wěn)定銷售渠道,決定以7 000萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)丁公司發(fā)行在外普通股股票,從而擁有丁公司68%的表決權(quán)資本。3月1日,正保公司和丁公司辦理完成有關(guān)股權(quán)過(guò)戶手續(xù)。正保公司對(duì)收購(gòu)丁公司發(fā)行在外普通股股票的這一事項(xiàng),在20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了相應(yīng)披露。(7)20×9年10月1日,正保公司用閑置資金購(gòu)入股票1 500萬(wàn)元,作為交易性金融資產(chǎn)核算,至年末該股票的收盤價(jià)為1 250萬(wàn)元,正保公司將公允價(jià)值變動(dòng)的金額沖減了資本公積250萬(wàn)元。正保公司的賬務(wù)處理是:借:資本公積――其他資本公積 250 貸:交易性金融資產(chǎn) 250 假定上述事項(xiàng)不考慮除增值稅外的其他稅費(fèi)。要求: 1.指出上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中,哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)?哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)? 2.判斷正保公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確,并寫出正確的會(huì)計(jì)處理。并說(shuō)明理由,對(duì)于其會(huì)計(jì)處理判斷為不正確的,編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。(假定不考慮所得稅及轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配的處理,答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

  2. 正保股份有限公司(本題下稱“正保公司”)為上市公司,20×7年至20×9年企業(yè)合并、長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)資料如下: (1)20×7年1月20日,正保公司與B公司簽訂購(gòu)買B公司持有的C公司(非上市公司)60%股權(quán)的合同。合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。正保公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 ①20×7年3月15日,正保公司和B公司分別召開(kāi)股東大會(huì),批準(zhǔn)通過(guò)了該購(gòu)買股權(quán)的合同。 ②經(jīng)協(xié)商,雙方確定C公司60%股權(quán)的價(jià)格為7 200萬(wàn)元,正保公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。正保公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2 800萬(wàn)元,累計(jì)折舊為600萬(wàn)元,計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元,公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元;作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2 600萬(wàn)元,累計(jì)攤銷為400萬(wàn)元,計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元,公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。 ③C公司20×7年6月30日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值6 800萬(wàn)元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10 000萬(wàn)元。 其中僅有固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值不等,其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值等于公允價(jià)值。固定資產(chǎn)為一棟辦公樓,賬面價(jià)值為2 400萬(wàn)元,公允價(jià)值為4 800萬(wàn)元,預(yù)計(jì)該辦公樓自20×7年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊;此外無(wú)形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán),賬面價(jià)值為1 600萬(wàn)元,公允價(jià)值為2 400萬(wàn)元,預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零,采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。 ④正保公司和B公司均于20×7年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 ⑤正保公司于20×7年6月30日對(duì)C公司董事會(huì)進(jìn)行改組,并取得控制權(quán)。正保公司在合并日(購(gòu)買日)確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為4 080萬(wàn)元(購(gòu)買日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值6 800×60%)。(2)C公司20×7年及20×8年實(shí)現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下: ①20×7年度C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元(假定有關(guān)收入、費(fèi)用在年度中間均勻發(fā)生,即上半年和下半年凈利潤(rùn)分別為500萬(wàn)元),當(dāng)年提取盈余公積100萬(wàn)元,未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。 ②20×8年度C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元,當(dāng)年提取盈余公積150萬(wàn)元,未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。 ③20×7年7月1日至20×8年12月31日,C公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外,未發(fā)生引起股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。正保公司對(duì)該投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算,20×8年末確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5 280萬(wàn)元(4 080+2 000×60%)(3)20×9年1月2日,正保公司以2 950萬(wàn)元的價(jià)格出售C公司20%的股權(quán)。當(dāng)日,收到購(gòu)買方通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款,并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。正保公司在出售該部分股權(quán)后,持有C公司的股權(quán)比例降至40%,仍能夠?qū)公司實(shí)施重大影響,但不再擁有對(duì)C公司的控制權(quán)。正保公司確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為1 190萬(wàn)元(2 950-5 280÷60%×20%),同時(shí)將賬面價(jià)值3 520萬(wàn)元(5 280÷60%×40%)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(4)20×9年度C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元,當(dāng)年提取盈余公積60萬(wàn)元,未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。C公司因當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元。 20×9年正保公司對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,在20×9年末確認(rèn)投資收益240萬(wàn)元(600×40%),確認(rèn)資本公積80萬(wàn)元(200×40%),同時(shí)增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。 (5)其他有關(guān)資料: ①不考慮所得稅及其他稅費(fèi)因素的影響。 ②正保公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。要求:(1)根據(jù)資料(1)和(2),判斷正保公司購(gòu)買C公司60%股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類型、判斷合并日(購(gòu)買日),并說(shuō)明理由。(2)根據(jù)資料(1)和(2),分析、判斷正保公司確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本是否正確,并說(shuō)明理由;如不正確,指出正確的做法。 (3)指出合并日(購(gòu)買日)正保公司應(yīng)編制哪些合并財(cái)務(wù)報(bào)表,并說(shuō)明理由。 (4)分析、判斷正保公司確定的20×8年12月31日對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否正確,并說(shuō)明理由;如不正確,請(qǐng)指出正確的做法。(5)分析、判斷正保公司出售C公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益的計(jì)算結(jié)果是否正確。 (6)分析、判斷正保公司出售C公司部分股權(quán)后確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值是否正確,并說(shuō)明理由。(7)分析、判斷正保公司在20×9年對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算是否正確;確認(rèn)的投資收益、資本公積的金額是否正確,并說(shuō)明理由。如不正確,請(qǐng)指出正確的金額。(8)分別指出20×7年、20×8年和20×9年是否應(yīng)將C公司納入合并范圍?如果納入合并范圍,指出20×7年如何編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。

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