2、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和安裝業(yè)務(wù)。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。甲公司聘請(qǐng)丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)告年度次年的3月31日對(duì)外公布。

　　(1)甲公司2011年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

　�、�12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為5 000萬(wàn)元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價(jià)款2 100萬(wàn)元(該價(jià)款包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅)，余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時(shí)間為2012年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4 000萬(wàn)元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收取的2 100萬(wàn)元價(jià)款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價(jià)值為4 591.25萬(wàn)元。

　　甲公司采用實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益，年實(shí)際利率為6%。

　　②12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為2 000萬(wàn)元。同時(shí)雙方約定，甲公司應(yīng)于2012年4月1日以2 100萬(wàn)元將所售B產(chǎn)品購(gòu)回。甲公司B產(chǎn)品的成本為1 550萬(wàn)元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項(xiàng)。

　　甲公司采用直線法計(jì)提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用。

　�、�12月5日，甲公司向X公司銷售一批E產(chǎn)品，銷售價(jià)格為1 000萬(wàn)元，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)。甲公司E產(chǎn)品的成本為750萬(wàn)元。

　　12月10日，甲公司收到X公司支付的貨款。

　�、�12月10日，甲公司與W公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷售C產(chǎn)品一臺(tái)，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)款(包括安裝調(diào)試)為400萬(wàn)元(含增值稅);安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W 公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。甲公司C產(chǎn)品的成本為300萬(wàn)元。

　　12月25日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵W公司(甲公司2012年1月1日開(kāi)始安裝調(diào)試工作;2012年1月25目C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗(yàn)收合格。甲公司2012年1月25日收到C公司支付的全部合同價(jià)款)。

　�、�12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價(jià)格為80萬(wàn)元。

　　至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬(wàn)元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無(wú)法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能收回。

　�、�12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為500萬(wàn)元;甲公司承諾K公司在兩個(gè)月內(nèi)對(duì)D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無(wú)條件退貨。

　　12月31日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無(wú)法合理估計(jì)其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為350萬(wàn)元。

　　(2)12月5日至20日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司2011年1至11月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求甲公司對(duì)其發(fā)現(xiàn)的下列問(wèn)題進(jìn)行更正：

　�、俳�(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自2011年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于2009年12月投入使用，原價(jià)為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2010年12月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　甲公司1至11月份對(duì)該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按10年計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用 55

　　貸：累計(jì)折舊 55

　�、�2011年2月1日，甲公司以1 800萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來(lái)10年內(nèi)會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無(wú)形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1 260萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)。

　　甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入以及該無(wú)形資產(chǎn)2至11月累計(jì)攤銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 1 800

　　貸：銀行存款 1 800

　　借：管理費(fèi)用 150

　　貸：累計(jì)攤銷 150

　　③2011年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為1 000萬(wàn)元，成本為700萬(wàn)元。舊F產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為200萬(wàn)元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(kù)(假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi))。甲公司已將價(jià)款差額970萬(wàn)元存入銀行。

　　甲公司為此進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 970

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700

　　貸：庫(kù)存商品 700

　　借：原材料 200

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 200

　　④2011年11月1日，甲公司決定自2012年1月1日起終止與Q公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于2008年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從Q公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自2009年1月1日起至2012年12月31日止;每年租金為240萬(wàn)元，租金按季在季度開(kāi)始日支付;在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用;甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付100萬(wàn)元違約金。

　　甲公司對(duì)解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　(3)2012年1至3月發(fā)生的涉及2011年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　�、�2012年1月15日，X公司就2011年12月購(gòu)入的E產(chǎn)品(見(jiàn)資料(1)③)存在的質(zhì)量問(wèn)題，致函甲公司要求退貨。經(jīng)甲公司檢驗(yàn)，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問(wèn)題，同意X公司全部退貨。

　　2012年1月18日，甲公司收到X公司退回的E產(chǎn)品。同日，甲公司收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款1 150萬(wàn)元。

　�、�2012年2月28日，甲公司于2011年12月31日銷售給K公司的D產(chǎn)品(見(jiàn)資料(1)⑥)無(wú)條件退貨期限屆滿。K公司對(duì)D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿意。

　�、�2012年3月12日，法院對(duì)N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司200萬(wàn)元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決。

　　該訴訟為甲公司因合同違約于2011年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。2011年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，甲公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，2011年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債120萬(wàn)元。

　　(4)其他資料如下：

　　①甲公司上述交易涉及結(jié)轉(zhuǎn)成本的，按每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　�、谫Y料(2)①中提及的信息系統(tǒng)設(shè)備12月份的折舊已正確計(jì)提，資料(2)②中提及的無(wú)形資產(chǎn)12月份的攤銷已正確處理。資料(2)④中提及的計(jì)劃終止租賃合同事項(xiàng)在12月份未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　�、郾绢}中不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司2011年12月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)根據(jù)資料(2)，在12月31日結(jié)賬前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正;

　　(3)指出資料(3)中哪些事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄(不要求編制將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)和調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄)。

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