五、綜合題

　　1

　　[答案]

　　(1)對資料一中會計差錯進(jìn)行更正。

　　①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提2009年下半年應(yīng)計提折舊的調(diào)整

　　借：固定資產(chǎn) 2 000

　　貸：在建工程　 　2 000

　　借：以前年度損益調(diào)整　　50

　　貸：累計折舊 　　　　　 　50

　　借：以前年度損益調(diào)整　 190

　　貸：在建工程　　　　　　　190

　�、跓o形資產(chǎn)差錯的調(diào)整

　　借：無形資產(chǎn)　　　400

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　400

　　自2008年7月至2009年12月無形資產(chǎn)攤銷金額為=400/5×1.5=120(萬元)

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　120

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　120

　　若合并在一起，則為：

　　借：無形資產(chǎn)　　　400

　　貸：累計攤銷　　　120

　　以前年度損益調(diào)整　　280

　�、蹖︿N售費用差錯的調(diào)整

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　600

　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　600

　�、軐ζ渌麡I(yè)務(wù)核算差錯的調(diào)整

　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　　2 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　500

　　其他業(yè)務(wù)成本　　　　1 500

　　⑤對差錯導(dǎo)致的利潤分配影響的調(diào)整

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　15

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　15

　　借：利潤分配――未分配利潤　　45

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　45

　　借：盈余公積　　4.5

　　貸：利潤分配――未分配利潤 4.5

　　(2)對資料二中會計變更的性質(zhì)作出判斷及處理。

　�、� 壞賬準(zhǔn)備計提方法的變更和折舊方法的變更，均屬于會計估計變更。采用未來適用法進(jìn)行處理。壞賬準(zhǔn)備計提方法變更

　　按賬齡分析法，2010年12月31日壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為720萬元(3 000×10%+500×20%+300×40%+200×100%)

　　則2010年需要計提的壞賬準(zhǔn)備為700萬元(720-20)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　700

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　700

　　②折舊方法變更的會計處理

　　按年限平均法，至2010年1月1日已計提的累計折舊為1200萬元[(3 300-300)÷5×2]

　　按年數(shù)總和法，2010年12月31日應(yīng)計提的累計折舊900萬元(3 300-1 200-300)×(3/6)。

　　借：管理費用 900

　　貸：累計折舊　900

　　(3)對資料三中會計變更的性質(zhì)作出判斷及計算相應(yīng)折舊額。

　　本題屬于會計估計變更。

　　2010年6月30日已計提折舊額=(10 500-500)÷10×1.5=1 500(萬元)

　　2010年變更后計提的折舊額=(10 500-1 500)÷(6-1.5)×0.5=1 000(萬元)

　　2010年應(yīng)計提折舊額=(10 500-500)÷10÷2+1 000=1 500(萬元)。

　　借：管理費用　　　1 500

　　貸：累計折舊　　　1 500

　　[解析]：

　　[該題針對“前期差錯更正的處理”知識點進(jìn)行考核]

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