四、計算題

　　1

　　[答案]：按照規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，影響金額調(diào)整留存收益。

　　(1)存貨項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異

　　=460-420=40(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額

　　=40×25%=10(萬元)

　　固定資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異

　　=1 250-1 030=220(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額=220×25%=55(萬元)

　　預(yù)計負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異

　　=125-0=125(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額

　　=125×25%=31.25(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)合計=10+31.25=41.25(萬元)

　　該項(xiàng)會計政策變更的累積影響數(shù)

　　=41.25-55=-13.75(萬元)

　　(2)相關(guān)賬務(wù)處理

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　41.25

　　盈余公積 1.375

　　利潤分配——未分配利潤　　 12.375

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　 55

　　[解析]：

　　[該題針對“會計政策變更的處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　2

　　[答案]：對于前期差錯，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行更正。具體更正如下：

　　(1)補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　存貨的可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價270-預(yù)計銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金15=255(萬元);由于存貨賬面余額305萬元，高于可變現(xiàn)凈值255萬元，需計提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 50

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5(50×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5

　　借：利潤分配——未分配利潤 37.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 37.5

　　借：盈余公積——法定盈余公積 3.75(37.5×10%)

　　貸：利潤分配——未分配利潤 3.75

　　(2)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，將公允價值變動損益計入當(dāng)期損益。

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整公允價值變動損益 60

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 60

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 15(60×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 15

　　借：利潤分配——未分配利潤 45

　　貸：以前年度損益調(diào)整 　　　　　45

　　借：盈余公積——法定盈余公積 4.5(45×10%)

　　貸：利潤分配——未分配利潤 　　　4.5

　　(3)對于公司的投資應(yīng)采用成本法核算，甲公司應(yīng)沖回確認(rèn)的投資收益。

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益 400

　　貸：長期股權(quán)投資——丁公司(損益調(diào)整) 400

　　借：利潤分配——未分配利潤 400

　　貸：以前年度損益調(diào)整 400

　　借：盈余公積——法定盈余公積 40(400×10%)

　　貸：利潤分配——未分配利潤 40

　　(4)對于無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)不應(yīng)計提攤銷，甲公司應(yīng)將無形資產(chǎn)已計提的累計攤銷沖回。

　　借：累計攤銷 80(800÷10)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 80

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 20

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 20

　　(注：在無形資產(chǎn)攤銷時，資產(chǎn)的賬面價值與計稅價格一致，沒有確認(rèn)遞延所得稅;在無形資產(chǎn)不攤銷時，年末產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異80萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債)

　　借：以前年度損益調(diào)整 60

　　貸：利潤分配——未分配利潤 60

　　借：利潤分配——未分配利潤 6

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 6(60×10%)

　　(5)收到的技術(shù)改造貸款貼息屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

　　借：資本公積 　　　　　　　　　　　200

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整營業(yè)外收入) 200

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 50

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 　　50(200×25%)

　　借：以前年度損益調(diào)整 150

　　貸：利潤分配——未分配利潤 150

　　借：利潤分配——未分配利潤 15

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 15

　　[解析]：

　　[該題針對“前期差錯更正的處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

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