五、綜合題

　　【答案】

　　(1)事項(1)甲公司的會計處理不正確

　　理由：采用委托代銷的方式銷售商品，收取手續(xù)費的情況下應(yīng)該在收到代銷清單的時候確認收入，所以2011年甲公司不需要確認銷售商品收入，也不應(yīng)確認該事項所繳納的所得稅。

　　正確的會計處理為：

　　借：發(fā)出商品 5500

　　貸：庫存商品 5500

　　(2)事項(2)的會計處理不正確

　　理由：對于附有銷售退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄�，�?yīng)在期末確認預(yù)計負債。稅法規(guī)定，銷售退回應(yīng)在實際發(fā)生時沖減收入、成本等，即預(yù)計負債未來可全部稅前扣除，計稅基礎(chǔ)為0。所以確認的預(yù)計負債會存在會計與稅法上的差異，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　正確的會計處理為：

　　12月10日

　　借：應(yīng)收賬款 23400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3400

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 15000

　　貸：庫存商品 15000

　　12月31日

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 2000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 1500

　　預(yù)計負債 500

　　借：所得稅費用 1250

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1250

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 125

　　貸：所得稅費用 125

　　(3)事項(3)的會計處理不正確

　　理由：對于分期收款銷售商品，應(yīng)按合同或協(xié)議約定的公允價值，也就是現(xiàn)銷方式下的價值確認收入的金額，并且分期收款銷售商品會計與稅法的處理不同，應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅。

　　正確的處理為：

　　借：長期應(yīng)收款 20000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 16000

　　未實現(xiàn)融資收益 4000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 15400

　　貸：庫存商品 15400

　　對于長期應(yīng)收款由于其賬面價值為16000元(20000-4000)，計稅基礎(chǔ)為0，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，應(yīng)當確認遞延所得稅負債=16000×25%=4000(元);對于庫存商品，賬面價值為0，但是稅法認定還沒有對外銷售，所以計稅基礎(chǔ)為15400元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=15400×25%=3850(萬元)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 3850

　　所得稅費用 150

　　貸：遞延所得稅負債 4000

　　由于稅法沒有認定銷售，所以因該事項對當期應(yīng)交所得稅的影響金額為0。

　　(4)事項(4)甲公司確認預(yù)計負債的處理是正確的，但是確認遞延所得稅資產(chǎn)的處理不正確。

　　理由：稅法規(guī)定債務(wù)擔(dān)保形成的預(yù)計負債無論是否實際發(fā)生都不允許稅前扣除，所以計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額0=賬面價值，不存在暫時性差異，不需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　正確的處理為：

　　不確認遞延所得稅資產(chǎn)500萬元。