第 1 頁(yè):?jiǎn)芜x題 |
第 2 頁(yè):多選題 |
第 3 頁(yè):判斷題 |
第 4 頁(yè):計(jì)算分析題 |
第 5 頁(yè):綜合題 |
第 6 頁(yè):?jiǎn)芜x題答案 |
第 7 頁(yè):多選題答案 |
第 8 頁(yè):判斷題答案 |
第 9 頁(yè):計(jì)算分析題答案 |
第 11 頁(yè):綜合題答案 |
五、綜合題
1. 甲公司為增值稅一般納稅人,增值稅稅率17%,甲公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2012年4月30日。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率25%,按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。在對(duì)甲公司2011年年報(bào)審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了下列情況:
(1)2011年1月1日甲公司支付價(jià)款120萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷,無(wú)法合理預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的期限,將其視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。稅法規(guī)定該類專利技術(shù)攤銷年限不得超過(guò)10年,按直線法進(jìn)行攤銷,預(yù)計(jì)凈殘值為0。2010年12月31日對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。甲公司未做賬務(wù)處理。
(2)2010年12月31日取得一項(xiàng)投資性房地產(chǎn),按公允價(jià)值模式計(jì)量。取得時(shí)的入賬金額為1000萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為50年,凈殘值為零,2011年年末公允價(jià)值為1200萬(wàn)元,稅法要求采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值與會(huì)計(jì)相同。甲公司調(diào)增了投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值變動(dòng)損益200萬(wàn)元,并確認(rèn)了50萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。
(3)2009年1月,甲公司支付1000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù),作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無(wú)法確定,未對(duì)該非專利技術(shù)進(jìn)行攤銷。2010年年末,該非專利技術(shù)出現(xiàn)減值的跡象,甲公司計(jì)提了150萬(wàn)元的資產(chǎn)減值損失。2011年年末,甲公司認(rèn)為該減值的因素已經(jīng)消失,將計(jì)提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。稅法規(guī)定,無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。甲公司2011年的賬務(wù)處理為:
借:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150
貸:資產(chǎn)減值損失 150
(4)2012年2月7日,甲公司得知債務(wù)人A公司2012年1月7日由于火災(zāi)發(fā)生重大損失,甲公司的應(yīng)收賬款80%不能收回。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收尚未計(jì)提減值壞賬準(zhǔn)備。
(5)2011年12月20日,甲公司銷售一批商品給B公司,取得收入1000萬(wàn)元(不含稅),貨款未收,其成本為800萬(wàn)元。甲公司對(duì)該貨款尚未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
2012年2月12日,B公司在驗(yàn)收產(chǎn)品時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品規(guī)格不符,要求退貨,甲公司同意了B公司的退貨要求,于2月20日收到了退回的貨物及開具相應(yīng)的紅色增值稅專用發(fā)票。甲公司對(duì)于該銷售退回,沖減了2月份的銷售收入,并進(jìn)行了其他相關(guān)處理。
(6)2012年3月3日甲公司接到通知,某一債務(wù)企業(yè)C公司宣告破產(chǎn),其所欠應(yīng)收賬款200萬(wàn)元確定只能收回40%。A公司在2011年12月31日以前已被告知該債務(wù)企業(yè)資不抵債,面臨破產(chǎn),并已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。
假定:在進(jìn)行上述處理之前,應(yīng)交所得稅和遞延所得稅已計(jì)算完畢。
要求:判斷上述事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)還是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),并說(shuō)明理由;若為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),做出正確的會(huì)計(jì)處理。(不需要編制結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配以及計(jì)提盈余公積的會(huì)計(jì)分錄,答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
2. 長(zhǎng)江股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司)為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%,營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。長(zhǎng)江公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為次年3月31日,所得稅稅率為25%,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,所得稅匯算清繳于次年的4月15日完成。長(zhǎng)江公司2012年1月1日至2012年3月31日發(fā)生如下事項(xiàng):
(1)2012年1月20日,長(zhǎng)江公司持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的市價(jià)嚴(yán)重下跌,該股票賬面價(jià)值為500萬(wàn)元,現(xiàn)行市價(jià)為300萬(wàn)元。
(2)2011年12月1日,長(zhǎng)江公司與A公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定:長(zhǎng)江公司向A公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備并負(fù)責(zé)進(jìn)行安裝調(diào)試,該設(shè)備總價(jià)款為900萬(wàn)元(含安裝費(fèi),該安裝費(fèi)與設(shè)備售價(jià)不可區(qū)分);A公司自合同簽訂之日起3日內(nèi)預(yù)付設(shè)備總價(jià)款的20%,余款在設(shè)備安裝調(diào)試完成并經(jīng)A公司驗(yàn)收合格后付清。該設(shè)備的實(shí)際成本為760萬(wàn)元。
2011年12月3日,長(zhǎng)江公司收到A公司支付的設(shè)備總價(jià)款的20%。
2011年12月15日,長(zhǎng)江公司將該大型設(shè)備運(yùn)抵A公司,但因人員調(diào)配出現(xiàn)問(wèn)題未能及時(shí)派出設(shè)備安裝技術(shù)人員。至2011年12月31日,該大型設(shè)備尚未開始安裝。
2012年1月5日,長(zhǎng)江公司派出安裝技術(shù)人員開始安裝該大型設(shè)備。該設(shè)備安裝調(diào)試工作于2012年2月20日完成,經(jīng)驗(yàn)收合格,A公司2012年2月25日付清了設(shè)備余款。
長(zhǎng)江公司就上述事項(xiàng)在2011年確認(rèn)銷售收入900萬(wàn)元,并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本760萬(wàn)元、勞務(wù)成本10萬(wàn)元。
(3)2012年3月27日,經(jīng)法庭一審判決,長(zhǎng)江公司需要賠償B公司經(jīng)濟(jì)損失87萬(wàn)元,支付訴訟費(fèi)用3萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司不再上訴,但賠償款和訴訟費(fèi)用尚未支付。
該業(yè)務(wù)系長(zhǎng)江公司與B公司簽訂供銷合同,合同規(guī)定長(zhǎng)江公司在2011年9月供應(yīng)給B公司一批貨物,由于長(zhǎng)江公司未能按照合同發(fā)貨,致使B公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。B公司通過(guò)法律要求長(zhǎng)江公司賠償經(jīng)濟(jì)損失90萬(wàn)元,該訴訟案在12月31日尚未判決,長(zhǎng)江公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債60萬(wàn)元(含訴訟費(fèi)用3萬(wàn)元)。
假定稅法規(guī)定該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許在稅前扣除。
(4)長(zhǎng)江公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;董事會(huì)制定的2010年度利潤(rùn)分配方案為:分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元;分配股票股利500萬(wàn)元。
其他資料:
(1)不考慮除增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);
(2)所售商品均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;
(3)長(zhǎng)江公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積;
(4)涉及遞延所得稅資產(chǎn)的,均假定未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額;
(5)長(zhǎng)江公司在2011年年末已經(jīng)確認(rèn)遞延所得稅并計(jì)算所得稅費(fèi)用。
要求:指出長(zhǎng)江公司發(fā)生的上述事項(xiàng)(1)至(5)中哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng);并對(duì)上述調(diào)整事項(xiàng),編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。
(逐筆結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”,答案中的金額單位用萬(wàn)元表示,計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))。