四、計算分析題

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　　[答案]

　　(1)2010年存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷處理

　　①A產品的抵銷處理：

　　借：營業(yè)收入 1000(100×10)

　　貸：營業(yè)成本 1000

　　借：營業(yè)成本 280[70×(10-6)]

　　貸：存貨 280

　　借：存貨——存貨跌價準備 70[70×(10-9)]

　　貸：資產減值損失 70

　　2010年12月31日，因抵銷A產品中未實現(xiàn)內部銷售利潤(不包括抵銷的存貨跌價準備)而確認的遞延所得稅資產=280×25%=70(萬元)，因抵銷與計提存貨跌價準備有關的遞延所得稅資產=70×25%=17.5(萬元)，因此期末合并財務報表中應確認的遞延所得稅資產=70-17.5=52.5(萬元)�；颍浩谀〢產品中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤(包括抵銷的存貨跌價準備)=280-70=210(萬元)，因此合并財務報表中應確認的遞延所得稅資產=210×25%=52.5(萬元)。

　　借：遞延所得稅資產 52.5

　　貸：所得稅費用 52.5

　�、贐產品的抵銷處理：

　　借：營業(yè)收入 600 (50×12)

　　貸：營業(yè)成本 600

　　借：營業(yè)成本 60 [20×(12-9)]

　　貸：存貨 60

　　借：存貨——存貨跌價準備 60[20×(12-6)-20×(9-6)]

　　貸：資產減值損失 60

　　2010年12月31日，期末B產品中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤為0，因此無遞延所得稅資產的抵銷。

　�、燮髽I(yè)集團內部當期銷售商品所產生的現(xiàn)金流量的抵銷分錄：

　　借：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 1872(100×10+50×12)×(1+17%)

　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 1872

　　(2)2011年存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷處理

　�、貯產品的抵銷處理：

　　借：未分配利潤——年初 280

　　貸：營業(yè)成本 280

　　借：營業(yè)成本 140[35×(10-6)]

　　貸：存貨 140

　　借：存貨——存貨跌價準備 70

　　貸：未分配利潤——年初 70

　　借：營業(yè)成本 35(35×35/70)

　　貸：存貨——存貨跌價準備 35

　　借：存貨——存貨跌價準備 70[35×(10-7)-(70-35)]

　　貸：資產減值損失 70

　　借：遞延所得稅資產 52.5

　　貸：未分配利潤——年初 52.5

　　2011年12月31日，因抵銷A產品包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤(不包括抵銷的存貨跌價準備)應確認的遞延所得稅資產=140×25%=35(萬元)，因抵銷A產品期末存貨跌價準備應抵銷的遞延所得稅資產=(70-35+70)×25%=26.25(萬元)，因此期末應確認的遞延所得稅資產余額=35-26.25=8.75(萬元)，由于遞延所得稅資產的期初余額為52.5萬元，因此本期應轉回遞延所得稅資產=52.5-8.75=43.75(萬元)�；颍捍尕浿邪奈磳崿F(xiàn)內部銷售利潤(包括抵銷的存貨跌價準備)=140-70+35-70=35(萬元)，應確認的期末遞延所得稅資產余額=35×25%=8.75(萬元)，期初余額為52.5萬元，所以本期轉回遞延所得稅資產=52.5-8.75=43.75(萬元)。

　　借：所得稅費用 43.75

　　貸：遞延所得稅資產 43.75

　�、贐產品的抵銷處理：

　　借：未分配利潤——年初 60[20×(12-9)]

　　貸：營業(yè)成本 60

　　借：存貨——存貨跌價準備 60

　　貸：未分配利潤——年初 60

　　借：營業(yè)成本 60

　　貸：存貨——存貨跌價準備 60

　　無遞延所得稅資產的抵銷。

　　無現(xiàn)金流量表項目的抵銷。