37甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司，其相關交易或事項如下：

　　(1)經(jīng)相關部門批準，甲公司于2012年1月1日發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券1000萬份，每份面值為100元�？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格總額為100000萬元，不考慮發(fā)行費用，實際募集資金已存入銀行專戶。

　　根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定：可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自2012年1月1日起至2014年12月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2012年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當日，即自201 3年起每年的1月1日;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元);發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專門用于生產(chǎn)用廠房的建設。

　　(2)甲公司將募集的資金自2012年起陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設，截至2012年12月31日，全部募集資金已使用完畢。2012年1月1日開始資本化，生產(chǎn)用廠房于2012年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款的利息收入。

　　(3)2013年1月1日，甲公司支付2012年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息1500萬元。

　　(4)2013年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。

　　(5)其他資料如下：

　�、偌坠緦l(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份劃分為以攤余成本計量的金融負債。

　�、诩坠景l(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權的債券市場年利率為6%。

　　已知：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900：(P/F，6%，3)=0.8396。

　　③在當期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。

　�、懿豢紤]所得稅影響。

　　要求：

　　(1)計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負債成份和權益成份的公允價值。

　　(2)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。

　　(3)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份2012年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認及支付2012年度利息費用的會計分錄。

　　(4)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份2013年6月30目的攤余成本，并編制甲公司確認2013年上半年利息費用的會計分錄。

　　(5)編制甲公司201 3年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)

　　發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負債成份的公允價值=100000 ×1.5%×0.9434+100000×2%×0.8900+100000 ×(1+2.5%)×0.8396=89254.1(萬元)，權益成份的公允價值=100000-89254.1=10745.9(萬元)。

　　(2)

　　借：銀行存款 100000

　　應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)10745.9(100000-89254.1)

　　貸：應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)100000

　　資本公積—其他資本公積 10745.9

　　(3)

　　2012年12月31日可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的攤余成本=89254.1 ×(1+6%)-100000 ×1.5%=93109.35(萬元)。

　　借：在建工程 5355.25(89254.1×6%)

　　貸：應付利息 1500

　　應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 3855.25

　　2013年1月1日

　　借：應付利息 1500

　　貸：銀行存款 1500

　　(4)

　　2013年6月30日可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的攤余成本=93109.35+93109.35×6%÷2-100000 × 2%÷2=94902.63(萬元)。

　　借：財務費用2793.28(93109.35×6%÷2)

　　貸：應付利息 1000

　　應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 1793.28(5)

　　201 3年7月1日，可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股的數(shù)量=1000 × 10=10000(萬股)

　　借：應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)100000

　　資本公積—其他資本公積 10745.9

　　應付利息 1000

　　貸：應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 5097.37(10745.9-3855.25-1793.28)

　　股本 10000

　　資本公積—股本溢價 96648.53

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