37 甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2012年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)甲公司于2012年9月20日用一項可供出售金融資產(chǎn)與乙公司一項專利權(quán)進行交換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為480萬元(成本400萬元，公允價值變動80萬元)，公允價值為600萬元;乙公司換出專利權(quán)的賬面余額為700萬元，累計攤銷80萬元，公允價值為600萬元。甲公司換入的專利權(quán)采用直線法攤銷，尚可使用年限為5年，無殘值。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司相關(guān)會計處理如下：

　　借：無形資產(chǎn)480

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本400

　　——公允價值變動80

　　借：管理費用32

　　貸：累計攤銷32

　　(2)甲公司于2012年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地使用權(quán)進行置換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出辦公樓的原價為5000萬元，已提折舊1000萬元，未計提減值準備，公允價值為6000萬元：丙公司換出土地使用權(quán)的賬面價值為3000萬元，公允價值為6000萬元。甲公司換入的土地使用權(quán)直接對外出租，2012年取得租金收入l00萬元，換入的土地使用權(quán)尚可使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值。甲公司換出辦公樓應(yīng)交的營業(yè)稅稅額為300萬元，不考慮其他稅費。假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司相關(guān)會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理4000

　　累計折舊l000

　　貸：固定資產(chǎn)5000

　　借：投資性房地產(chǎn)6300

　　貸：固定資產(chǎn)清理6000

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅300

　　借：固定資產(chǎn)清理2000

　　貸：營業(yè)外收入 2000

　　借：銀行存款100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入l00

　　借：其他業(yè)務(wù)成本31.5

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷31.5

　　要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)差錯的會計分錄。(有關(guān)差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】

　　(1)事項(1)的會計處理不正確。

　　理由：非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足“該項交換具有商業(yè)實質(zhì)”及“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量”兩個條件時，應(yīng)按公允價值計量基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)成本。

　　更正分錄為：

　　借：無形資產(chǎn)120(600—480)

　　貸：投資收益120

　　借：資本公積一其他資本公積80

　　貸：投資收益80

　　借：管理費用8(600÷5×4/12-32)

　　貸：累計攤銷8

　　(2)事項(2)會計處理不正確。

　　理由：換出辦公樓應(yīng)交的營業(yè)稅不應(yīng)計人換人資產(chǎn)成本，應(yīng)作為換出資產(chǎn)處置損益。

　　更正分錄為：

　　借：營業(yè)外收入300

　　貸：投資性房地產(chǎn)300

　　借：投資性房地產(chǎn)累攤銷1.5(31.5-6000÷50×3/12)

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本1.5

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