五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38甲公司為上市公司，主要從事機器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，假定未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。除研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)外，甲公司其他相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值等于計稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均與稅法規(guī)定相同。甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2012年度所得稅匯算清繳于2013年5月31日完成，2012年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2013年3月31日對外報出。

　　2013年3月1日，甲公司財務(wù)總監(jiān)對2012年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理提出疑問：(1)甲公司2012年發(fā)生了950萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計人當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2012年實現(xiàn)銷售收入5000萬元。

　　該暫時性差異符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，但甲公司2012年12月31日未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2)甲公司2012年發(fā)生研究開發(fā)支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬元，甲公司當(dāng)期攤銷無形資產(chǎn)10萬元。

　　甲公司2012年12月31日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)33.75萬元。

　　(3)2012年12月31日，甲公司A生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。A生產(chǎn)線賬面原價為3000萬元，累計折舊為2300萬元，此前未計提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。A生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。

　　2012年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：

　�、偌坠景纯墒栈亟痤~低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備700萬元。

　�、诩坠緦生產(chǎn)線賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(4)甲公司于2012年1月2日用銀行存款從證券市場上購人長江股份有限公司股票20000萬股，并準(zhǔn)備長期持有，每股購入價10元，另支付相關(guān)稅費600萬元，占長江公司股份的20%，能夠?qū)﹂L江公司施加重大影響。2012年1月2日，長江公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與其賬面價值相等。長江公司2012年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，未分派現(xiàn)金股利，無其他所有者權(quán)益變動。2012年12月31日，長江公司股票每股市價為15元。甲公司將取得的長江公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，甲公司會計處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 200600

　　貸：銀行存款 200600

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動99400

　　貸：資本公積—其他資本公積 99400

　　借：資本公積—其他資本公積 24850

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 24850

　　(5)2012年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)賬面價值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于2012年7月15日購入，人賬價值為1200萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。自2012年第四季度以來，市場上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計丙產(chǎn)品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計該專利技術(shù)的可收回金額為600萬元。假定生產(chǎn)的丙產(chǎn)品期末全部形成庫存商品，沒有對外出售。

　　稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

　　2012年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：

　�、偌坠居嬎愦_定該專利技術(shù)的累計攤銷額為100萬元，賬面價值為1100萬元。

　　②甲公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500萬元。

　�、奂坠緦ι鲜鰧＠夹g(shù)賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(6)2012年12月10日，甲公司將一棟寫字樓對外出租并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。出租時該寫字樓的賬面余額為10000萬元，已計提折舊2000萬元(含2012年12月計提的折舊額)，出租時公允價值為12000萬元，2012年12月31日，該寫字樓的公允價值為l2200萬元。甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：

　�、�2012年12月10日

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本 12000

　　累計折舊 2000

　　貸：固定資產(chǎn) 10000

　　公允價值變動損益4000

　　②2012年12月31日

　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 200

　　貸：公允價值變動損益 200

　�、奂坠敬_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1050萬元，并確認(rèn)所得稅費用1050萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號)，并簡要說明理由;如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄(合并編制涉及“利潤分配一未分配利潤”的調(diào)整會計分錄)。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】

　　(1)事項(1)會計處理不正確。

　　理由：超標(biāo)的廣告費支出允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)且稅前扣除，雖然無賬面價值，但有計稅基礎(chǔ)，符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　調(diào)整分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 50[(950-5000×15%)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整 50

　　(2)事項(2)會計處理不正確。

　　理由：甲公司2012年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=280-10=270(萬元)，計稅基礎(chǔ)=270×150%=405(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異135萬元，但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)將甲公司2012年12月31日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)33.75萬元沖回。

　　調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 33.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 33.75

　　(3)事項(3)中：

　　會計處理①正確。

　　理由：因為固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以應(yīng)按賬面價值全額計提減值準(zhǔn)備。

　　會計處理②不正確。

　　理由：A生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價值為零，計稅基礎(chǔ)為700萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異金額700萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)175萬元(700×25%)。

　　調(diào)整分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 175

　　貸：以前年度損益調(diào)整 175

　　(4)事項(4)會計處理不正確。

　　理由：因能夠?qū)﹂L江公司施加重大影響，應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算，不能作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　調(diào)整分錄：

　　借：長期股權(quán)投資—成本 200600

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 200600

　　借：資本公積—其他資本公積 99400

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動99400

　　借：遞延所得稅負(fù)債 24850

　　貸：資本公積一其他資本公積 24850

　　借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整 1000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 l000(5000×20%)

　　(5)事項(5)中：

　　會計處理①不正確。

　　理由：無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷。所以截至2012年12月31日無形資產(chǎn)累計攤銷額=1200÷5×6/12=120(萬元)，賬面價值=1200-120=1080(萬元)。

　　調(diào)整分錄：

　　借：庫存商品 20(120—100)

　　貸：累計攤銷 20會計處理②不正確。

　　理由：應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=1080-600=480(萬元)。

　　調(diào)整分錄：

　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20(500—480)

　　貸：以前年度損益調(diào)整 20

　　會計處理③不正確。

　　理由：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=480×25%=120(萬元)。

　　調(diào)整分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 120

　　貸：以前年度損益調(diào)整 120

　　(6)事項(6)中：

　　會計處理①不正確。

　　理由：將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，出租日投資性房地產(chǎn)公允價值大于其賬面價值的差額應(yīng)記入“資本公積一其他資本公積”科目。調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整4000

　　貸：資本公積一其他資本公積4000

　　會計處理②正確。

　　理由：投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值變動應(yīng)記人“公允價值變動損益”科目。

　　會計處理③不正確。

　　理由：出租日投資性房地產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額應(yīng)記入“資本公積一其他資本公積”科目，由此確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)記人“資本公積一其他資本公積”科目。

　　調(diào)整分錄：

　　借：資本公積一其他資本公積 1000 (4000×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整 l000

　　(7)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配一未分配利潤”科目并調(diào)整盈余公積

　　借：利潤分配一未分配利潤 1668.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整 1668.75

　　借：盈余公積 166.88

　　貸：利潤分配一未分配利潤 166.88

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