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四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
36 甲公司2011年至2016年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：2011年12月31日購(gòu)入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為3000萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，2014年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金150萬(wàn)元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2014年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元;2015年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2100萬(wàn)元;2016年6月30日.甲公司將投資性房地產(chǎn)對(duì)外出售，售價(jià)為2000萬(wàn)元。
假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：
(1)確定房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日。
(2)計(jì)算出租辦公樓2014年計(jì)提折舊額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制租賃開始日的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制2014年取得租金的會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2014年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額。
(6)編制2016年6月30日出售投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
【參考答案】請(qǐng)參考解析
【系統(tǒng)解析】
(1)轉(zhuǎn)換日為2014年6月30日。
(2)2014年1～6月計(jì)提折舊，7～12月不計(jì)提折舊。2014年應(yīng)計(jì)提的折舊=3000/20×6/12=75(萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 75
貸：累計(jì)折舊 75
(3)辦公樓出租前已提折舊=3000/20×2.5=375(萬(wàn)元)。轉(zhuǎn)換日分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 2800
累計(jì)折舊 375
貸：固定資產(chǎn) 3000
資本公積一其他資本公積 175
(4)
因年租金為150萬(wàn)元，所以2014年下半年的租金為75萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 75
貸：其他業(yè)務(wù)收入 75
(5)上述交易或事項(xiàng)對(duì)2014年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=-75+150/2+(2200—2800)=-600(萬(wàn)元)。
(6)出售投資性房地產(chǎn)前累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=2100-2800=-700(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 2000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000
借：其他業(yè)務(wù)成本 2100
投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 700
貸：投資性房地產(chǎn)一成本 2800
借：其他業(yè)務(wù)成本 700
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 700
借：資本公積一其他資本公積 175
貸：其他業(yè)務(wù)成本 175
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