四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　36 甲公司2011年至2016年發(fā)生以下交易或事項：2011年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2014年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2800萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2014年12月31日，該辦公樓的公允價值為2200萬元;2015年12月31日，該辦公樓的公允價值為2100萬元;2016年6月30日.甲公司將投資性房地產對外出售，售價為2000萬元。

　　假定不考慮相關稅費。要求：

　　(1)確定房地產轉換日。

　　(2)計算出租辦公樓2014年計提折舊額并編制相關會計分錄。

　　(3)編制租賃開始日的會計分錄。

　　(4)編制2014年取得租金的會計分錄。

　　(5)計算上述交易或事項對甲公司2014年度營業(yè)利潤的影響金額。

　　(6)編制2016年6月30日出售投資性房地產的會計分錄。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】

　　(1)轉換日為2014年6月30日。

　　(2)2014年1～6月計提折舊，7～12月不計提折舊。2014年應計提的折舊=3000/20×6/12=75(萬元)。

　　會計分錄為：

　　借：管理費用 75

　　貸：累計折舊 75

　　(3)辦公樓出租前已提折舊=3000/20×2.5=375(萬元)。轉換日分錄為：

　　借：投資性房地產——成本 2800

　　累計折舊 375

　　貸：固定資產 3000

　　資本公積一其他資本公積 175

　　(4)

　　因年租金為150萬元，所以2014年下半年的租金為75萬元，會計分錄為：

　　借：銀行存款 75

　　貸：其他業(yè)務收入 75

　　(5)上述交易或事項對2014年度營業(yè)利潤的影響金額=-75+150/2+(2200—2800)=-600(萬元)。

　　(6)出售投資性房地產前累計確認公允價值變動損益=2100-2800=-700(萬元)，會計分錄為：

　　借：銀行存款 2000

　　貸：其他業(yè)務收入 2000

　　借：其他業(yè)務成本 2100

　　投資性房地產一公允價值變動 700

　　貸：投資性房地產一成本 2800

　　借：其他業(yè)務成本　700

　　貸：公允價值變動損益　700

　　借：資本公積一其他資本公積　175

　　貸：其他業(yè)務成本　175

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