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　　第十五章 所得稅

　　一、單項選擇題

　　1.甲公司于2011年1月1日開始計提折舊的某項固定資產(chǎn)，其初始入賬價值為500萬元，使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。稅法規(guī)定對于該項固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限、預計凈殘值與會計估計相同。則2011年12月31日該項固定資產(chǎn)的計稅基礎為()萬元。

　　A.475

　　B.450

　　C.500

　　D.0

　　答案：B

　　解析：該項固定資產(chǎn)2011年12月31日的計稅基礎=500-500×2/20=450(萬元)。

　　2.甲公司2011年1月1日外購一項專利技術，其入賬價值為240萬元，甲公司賬務處理中采用直線法計提攤銷，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0;稅法中認定的攤銷方法、預計使用年限和預計凈殘值與會計相同。2011年12月31日甲公司對該項專利技術計提減值準備20萬元，則2011年12月31日甲公司該項專利技術的計稅基礎為()萬元。

　　A.240

　　B.216

　　C.196

　　D.220

　　答案：B

　　解析：2011年12月31日甲公司該項專利技術的計稅基礎=240-240/10=216(萬元)。

　　3.甲公司2011年8月20日取得一項交易性金融資產(chǎn)，其初始入賬金額為120萬元，2011年12月31日該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值為123萬元.則2011年12月31日該項交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎為()萬元。

　　A.120

　　B.123

　　C.108

　　D.0

　　答案：A

　　解析：對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本，所以本題2011年12月31日該項交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎為120萬元。注：稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間確認的公允價值變動損益不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

　　4.長江公司2011年1月12日取得一項無形資產(chǎn)，取得成本為300萬元，確認為使用壽命不確定的無形資產(chǎn);稅法規(guī)定對于該項無形資產(chǎn)按20年、采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。2011年12月31日該項無形資產(chǎn)的可收回金額為280萬元，則2011年12月31日該無形資產(chǎn)形成的暫時性差異為()。

　　A.0

　　B.應納稅暫時性差異20萬元

　　C.可抵扣暫時性差異5萬元

　　D.可抵扣暫時性差異20萬元

　　答案：C

　　解析：2011年12月31日該項無形資產(chǎn)的賬面價值為計提減值準備后的金額即280萬元，計稅基礎=300-300/20=285(萬元)，資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎，故形成的可抵扣暫時性差異=285-280=5(萬元)。

　　5.2011年1月1日，甲公司自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期、票面金額1000萬元，票面年利率5%、到期還本付息的一批國債，實際支付價款1022.35萬元，不考慮相關費用，購買該項債券投資確認的實際年利率為4%，到期日為2013年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。2011年12月31日該項持有至到期投資產(chǎn)生的暫時性差異為()萬元。

　　A.40.89

　　B.63.24

　　C.13.24

　　D.0

　　答案：D

　　解析：2011年12月31日該項持有至到期投資的賬面價值=1022.35×(1+4%)=1063.24(萬元)，稅法對持有至到期投資的核算與會計一致均采用實際利率法計算，計稅基礎與賬面價值相等，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　6.新華公司2010年12月31日“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費用”科目貸方余額為300萬元，2011年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用180萬元，2011年12月31日預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用130萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。則2011年12月31日該項預計負債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為()萬元。

　　A.0

　　B.250

　　C.300

　　D.430

　　答案：B

　　解析：2011年12月31日該項預計負債的賬面價值=300-180+130=250(萬元)，計稅基礎=賬面價值250-未來實際發(fā)生時可予稅前抵扣的金額250=0，因此，負債賬面價值大于計稅基礎產(chǎn)生可抵扣暫時性差異250萬元(250-0)。

　　7.新華公司2011年3月取得M公司股票10萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款190萬元，其中包括6萬元的交易費用。2011年12月31日，新華公司尚未出售所持有的M公司股票，M公司股票每股公允價值為20元。稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間確認的公允價值變動損益不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。則2011年12月31日該項交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為()萬元。

　　A.應納稅暫時性差異16萬元

　　B.可抵扣暫時性差異16萬元

　　C.可抵扣暫時性差異10萬元

　　D.應納稅暫時性差異10萬元

　　答案：A

　　解析：2011年12月31日交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=20×10=200(萬元)，計稅基礎=190-6=184(萬元)，資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異16萬元(200-184)。

　　8.長江公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2011年10月1日向甲公司銷售A商品100件，單位售價為2萬元(不含增值稅)，單位成本為1.5萬元;銷售合同規(guī)定甲公司應在長江公司發(fā)出商品后2個月內(nèi)支付款項，甲公司收到A商品后5個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權退貨。長江公司于2011年10月10日發(fā)出商品。根據(jù)歷史經(jīng)驗，長江公司對A商品的退貨率估計為20%，至2011年12月31日，上述銷售的A商品尚未被退貨。稅法規(guī)定，銷售的商品在實際發(fā)生退貨時允許沖減已確認的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本。長江公司2011年因銷售A商品產(chǎn)生的遞延所得稅金額為()。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元

　　B.遞延所得稅負債2.5萬元

　　C.不確認遞延所得稅的影響

　　D.遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元

　　答案：A

　　解析：2011年年末長江公司應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(2-1.5)×100×20%×25%=2.5(萬元)。注：2011年度稅法計入當期應納稅所得額的金額=(2-1.5)×100=50(萬元)，會計核算對利潤總額的影響金額=(2-1.5)×100×(1-20%)=40(萬元)，所以預計退貨的20%在未來期間未被退貨確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時，應予以納稅調(diào)減，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異10萬元，應確認遞延所得資產(chǎn)=10×25%=2.5(萬元)。

　　9.甲公司2010年l2月購入一臺設備，原價為300萬元，預計凈殘值為0，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，按年限平均法計提折舊。甲公司按照3年計提折舊，折舊方法及凈殘值與稅法規(guī)定相一致。2011年1月1日，甲公司所得稅稅率由15%變更為25%。除該事項外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅會計處理，假定未來期間可以產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。則甲公司2011年年末資產(chǎn)負債表中反映的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的金額為()萬元。

　　A.-4

　　B.4

　　C.-10

　　D.10

　　答案：D

　　解析：2011年年末該項固定資產(chǎn)的賬面價值=300-300/3=200(萬元)，計稅基礎=300-300/5=240(萬元)，應確認遞延所得稅資產(chǎn)余額=(240-200)×25%=10(萬元)。

　　10.甲公司在2010年度的會計利潤為-500萬元，按照稅法規(guī)定允許用以后5年稅前利潤彌補虧損。甲公司預計2011～2013年每年應稅收益分別為200萬元、250萬元和80萬元，假定適用的所得稅稅率始終為25%，無其他暫時性差異。2011、2012年度甲公司按照預計分別實現(xiàn)應稅收益200萬元、250萬元。則甲公司2012年因該事項形成遞延所得稅的發(fā)生額為()。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額50萬元

　　B.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為0

　　C.遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額62.5萬元

　　D.遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額250萬元

　　答案：C

　　解析：2011、2012、2013年度3年的預計盈利合計已經(jīng)超過500萬元的虧損，說明可抵扣暫時性差異500萬元能夠在稅法規(guī)定的5年經(jīng)營期內(nèi)轉(zhuǎn)回，應確認這部分遞延所得稅。2010年年末確認的遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%=125(萬元);2011年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)的金額=200×25%=50(萬元);2012年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)的金額=250×25%=62.5(萬元)。

　　11.2011年7月10日甲公司從二級市場購入M公司股票1000萬股，每股市價2元，假定不考慮相關交易費用，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2011年12月31日該股票的公允價值為每股2.5元。至2011年年末該股票尚未對外出售。稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間確認的公允價值變動不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。則該項金融資產(chǎn)2011年12月31日對遞延所得稅的影響為()。

　　A.應確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬元

　　B.應確認遞延所得稅負債125萬元

　　C.不應確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債

　　D.應確認遞延所得稅負債500萬元

　　答案：B

　　解析：2011年12月31日該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值=1000×2.5=2500(萬元)，計稅基礎=1000×2=2000(萬元)，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎產(chǎn)生應納稅暫時性差異，故應確認遞延所得稅負債=(2500-2000)×25%=125(萬元)。

　　12.新華公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。新華公司2011年實現(xiàn)利潤總額1500萬元，當年發(fā)生如下特殊調(diào)整事項：獲得國債利息收入20萬元;交易性金融資產(chǎn)公允價值下降20萬元;可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升15萬元;超標的業(yè)務招待費10萬元;因債務擔保確認預計負債30萬元。則新華公司2011年度應交所得稅的金額為()萬元。

　　A.385

　　B.375

　　C.381.25

　　D.372.5

　　答案：A

　　解析：新華公司2011年度應交所得稅的金額=(1500-20+20+10+30)×25%=385(萬元)。

　　注：可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入資本公積，既不影響利潤總額也不影響企業(yè)的應納稅所得額，所以不必納稅調(diào)整。

　　13.甲公司于2011年3月1日取得乙公司的一項長期股權投資，取得時成本為2100萬元(稅法認定的取得成本也是2100萬元)。2011年12月31日甲公司對乙公司的長期股權投資按權益法核算確認了投資收益100萬元，甲公司的該項長期股權投資2011年持有期間除確認投資收益外，未發(fā)生其他增減變動事項。假定甲公司和乙公司均采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%，甲公司沒有出售該長期股權投資的計劃。下列說法中正確的是()。

　　A.2011年年末長期股權投資的賬面價值等于計稅基礎，不產(chǎn)生暫時性差異

　　B.因該事項確認的遞延所得稅負債余額為25萬元

　　C.該事項產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元

　　D.該事項不確認遞延所得稅負債

　　答案：D

　　解析：2011年年末該項長期股權投資賬面價值為2200萬元，大于計稅基礎2100萬元，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，但是由于甲公司沒有出售該項投資的計劃，所以企業(yè)可以控制該暫時性差異不被轉(zhuǎn)回，故不確認相關遞延所得稅的影響，選項D正確。

　　14.新華公司2011年年初壞賬準備的余額為0。2011年12月31日應收賬款余額為2300萬元，該公司期末對應收賬款計提了200萬元的壞賬準備。按照稅法規(guī)定，應收賬款計提的壞賬準備在發(fā)生實質(zhì)性損失之前不允許稅前扣除。則2011年12月31日該項應收賬款對遞延所得稅的影響為()。

　　A.應確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　B.應確認遞延所得稅資產(chǎn)-50萬元

　　C.應確認遞延所得稅負債50萬元

　　D.應確認遞延所得稅負債-50萬元

　　答案：A

　　解析：2011年12月31日該項應收賬款的賬面價值=2300-200=2100(萬元)，計稅基礎為2300萬元，資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200萬元(2300-2100)，應確認遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬元)。

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