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　　第十五章 所得稅

　　一、單項選擇題

　　1.甲公司于2011年1月1日開始計提折舊的某項固定資產，其初始入賬價值為500萬元，使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。稅法規(guī)定對于該項固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限、預計凈殘值與會計估計相同。則2011年12月31日該項固定資產的計稅基礎為()萬元。

　　A.475

　　B.450

　　C.500

　　D.0

　　答案：B

　　解析：該項固定資產2011年12月31日的計稅基礎=500-500×2/20=450(萬元)。

　　2.甲公司2011年1月1日外購一項專利技術，其入賬價值為240萬元，甲公司賬務處理中采用直線法計提攤銷，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0;稅法中認定的攤銷方法、預計使用年限和預計凈殘值與會計相同。2011年12月31日甲公司對該項專利技術計提減值準備20萬元，則2011年12月31日甲公司該項專利技術的計稅基礎為()萬元。

　　A.240

　　B.216

　　C.196

　　D.220

　　答案：B

　　解析：2011年12月31日甲公司該項專利技術的計稅基礎=240-240/10=216(萬元)。

　　3.甲公司2011年8月20日取得一項交易性金融資產，其初始入賬金額為120萬元，2011年12月31日該項交易性金融資產的公允價值為123萬元.則2011年12月31日該項交易性金融資產的計稅基礎為()萬元。

　　A.120

　　B.123

　　C.108

　　D.0

　　答案：A

　　解析：對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本，所以本題2011年12月31日該項交易性金融資產的計稅基礎為120萬元。注：稅法規(guī)定，交易性金融資產在持有期間確認的公允價值變動損益不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

　　4.長江公司2011年1月12日取得一項無形資產，取得成本為300萬元，確認為使用壽命不確定的無形資產;稅法規(guī)定對于該項無形資產按20年、采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。2011年12月31日該項無形資產的可收回金額為280萬元，則2011年12月31日該無形資產形成的暫時性差異為()。

　　A.0

　　B.應納稅暫時性差異20萬元

　　C.可抵扣暫時性差異5萬元

　　D.可抵扣暫時性差異20萬元

　　答案：C

　　解析：2011年12月31日該項無形資產的賬面價值為計提減值準備后的金額即280萬元，計稅基礎=300-300/20=285(萬元)，資產的賬面價值小于計稅基礎，故形成的可抵扣暫時性差異=285-280=5(萬元)。

　　5.2011年1月1日，甲公司自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期、票面金額1000萬元，票面年利率5%、到期還本付息的一批國債，實際支付價款1022.35萬元，不考慮相關費用，購買該項債券投資確認的實際年利率為4%，到期日為2013年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。2011年12月31日該項持有至到期投資產生的暫時性差異為()萬元。

　　A.40.89

　　B.63.24

　　C.13.24

　　D.0

　　答案：D

　　解析：2011年12月31日該項持有至到期投資的賬面價值=1022.35×(1+4%)=1063.24(萬元)，稅法對持有至到期投資的核算與會計一致均采用實際利率法計算，計稅基礎與賬面價值相等，不產生暫時性差異。

　　6.新華公司2010年12月31日“預計負債——產品質量保證費用”科目貸方余額為300萬元，2011年實際發(fā)生產品質量保證費用180萬元，2011年12月31日預提產品質量保證費用130萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的產品質量保證費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。則2011年12月31日該項預計負債產生的可抵扣暫時性差異為()萬元。

　　A.0

　　B.250

　　C.300

　　D.430

　　答案：B

　　解析：2011年12月31日該項預計負債的賬面價值=300-180+130=250(萬元)，計稅基礎=賬面價值250-未來實際發(fā)生時可予稅前抵扣的金額250=0，因此，負債賬面價值大于計稅基礎產生可抵扣暫時性差異250萬元(250-0)。

　　7.新華公司2011年3月取得M公司股票10萬股作為交易性金融資產核算，支付價款190萬元，其中包括6萬元的交易費用。2011年12月31日，新華公司尚未出售所持有的M公司股票，M公司股票每股公允價值為20元。稅法規(guī)定，交易性金融資產持有期間確認的公允價值變動損益不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。則2011年12月31日該項交易性金融資產產生的暫時性差異為()萬元。

　　A.應納稅暫時性差異16萬元

　　B.可抵扣暫時性差異16萬元

　　C.可抵扣暫時性差異10萬元

　　D.應納稅暫時性差異10萬元

　　答案：A

　　解析：2011年12月31日交易性金融資產的賬面價值=20×10=200(萬元)，計稅基礎=190-6=184(萬元)，資產賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異16萬元(200-184)。

　　8.長江公司采用資產負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2011年10月1日向甲公司銷售A商品100件，單位售價為2萬元(不含增值稅)，單位成本為1.5萬元;銷售合同規(guī)定甲公司應在長江公司發(fā)出商品后2個月內支付款項，甲公司收到A商品后5個月內如發(fā)現(xiàn)質量問題有權退貨。長江公司于2011年10月10日發(fā)出商品。根據(jù)歷史經(jīng)驗，長江公司對A商品的退貨率估計為20%，至2011年12月31日，上述銷售的A商品尚未被退貨。稅法規(guī)定，銷售的商品在實際發(fā)生退貨時允許沖減已確認的收入和結轉的成本。長江公司2011年因銷售A商品產生的遞延所得稅金額為()。

　　A.遞延所得稅資產2.5萬元

　　B.遞延所得稅負債2.5萬元

　　C.不確認遞延所得稅的影響

　　D.遞延所得稅資產12.5萬元

　　答案：A

　　解析：2011年年末長江公司應確認的遞延所得稅資產=(2-1.5)×100×20%×25%=2.5(萬元)。注：2011年度稅法計入當期應納稅所得額的金額=(2-1.5)×100=50(萬元)，會計核算對利潤總額的影響金額=(2-1.5)×100×(1-20%)=40(萬元)，所以預計退貨的20%在未來期間未被退貨確認收入并結轉成本時，應予以納稅調減，從而產生可抵扣暫時性差異10萬元，應確認遞延所得資產=10×25%=2.5(萬元)。

　　9.甲公司2010年l2月購入一臺設備，原價為300萬元，預計凈殘值為0，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，按年限平均法計提折舊。甲公司按照3年計提折舊，折舊方法及凈殘值與稅法規(guī)定相一致。2011年1月1日，甲公司所得稅稅率由15%變更為25%。除該事項外，無其他納稅調整事項。甲公司采用資產負債表債務法進行所得稅會計處理，假定未來期間可以產生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。則甲公司2011年年末資產負債表中反映的“遞延所得稅資產”項目的金額為()萬元。

　　A.-4

　　B.4

　　C.-10

　　D.10

　　答案：D

　　解析：2011年年末該項固定資產的賬面價值=300-300/3=200(萬元)，計稅基礎=300-300/5=240(萬元)，應確認遞延所得稅資產余額=(240-200)×25%=10(萬元)。

　　10.甲公司在2010年度的會計利潤為-500萬元，按照稅法規(guī)定允許用以后5年稅前利潤彌補虧損。甲公司預計2011～2013年每年應稅收益分別為200萬元、250萬元和80萬元，假定適用的所得稅稅率始終為25%，無其他暫時性差異。2011、2012年度甲公司按照預計分別實現(xiàn)應稅收益200萬元、250萬元。則甲公司2012年因該事項形成遞延所得稅的發(fā)生額為()。

　　A.遞延所得稅資產借方發(fā)生額50萬元

　　B.遞延所得稅資產發(fā)生額為0

　　C.遞延所得稅資產貸方發(fā)生額62.5萬元

　　D.遞延所得稅資產貸方發(fā)生額250萬元

　　答案：C

　　解析：2011、2012、2013年度3年的預計盈利合計已經(jīng)超過500萬元的虧損，說明可抵扣暫時性差異500萬元能夠在稅法規(guī)定的5年經(jīng)營期內轉回，應確認這部分遞延所得稅。2010年年末確認的遞延所得稅資產=500×25%=125(萬元);2011年轉回遞延所得稅資產的金額=200×25%=50(萬元);2012年轉回遞延所得稅資產的金額=250×25%=62.5(萬元)。

　　11.2011年7月10日甲公司從二級市場購入M公司股票1000萬股，每股市價2元，假定不考慮相關交易費用，甲公司將其作為可供出售金融資產核算。2011年12月31日該股票的公允價值為每股2.5元。至2011年年末該股票尚未對外出售。稅法規(guī)定，可供出售金融資產持有期間確認的公允價值變動不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。則該項金融資產2011年12月31日對遞延所得稅的影響為()。

　　A.應確認遞延所得稅資產125萬元

　　B.應確認遞延所得稅負債125萬元

　　C.不應確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債

　　D.應確認遞延所得稅負債500萬元

　　答案：B

　　解析：2011年12月31日該項可供出售金融資產的賬面價值=1000×2.5=2500(萬元)，計稅基礎=1000×2=2000(萬元)，資產的賬面價值大于計稅基礎產生應納稅暫時性差異，故應確認遞延所得稅負債=(2500-2000)×25%=125(萬元)。

　　12.新華公司采用資產負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。新華公司2011年實現(xiàn)利潤總額1500萬元，當年發(fā)生如下特殊調整事項：獲得國債利息收入20萬元;交易性金融資產公允價值下降20萬元;可供出售金融資產公允價值上升15萬元;超標的業(yè)務招待費10萬元;因債務擔保確認預計負債30萬元。則新華公司2011年度應交所得稅的金額為()萬元。

　　A.385

　　B.375

　　C.381.25

　　D.372.5

　　答案：A

　　解析：新華公司2011年度應交所得稅的金額=(1500-20+20+10+30)×25%=385(萬元)。

　　注：可供出售金融資產公允價值上升計入資本公積，既不影響利潤總額也不影響企業(yè)的應納稅所得額，所以不必納稅調整。

　　13.甲公司于2011年3月1日取得乙公司的一項長期股權投資，取得時成本為2100萬元(稅法認定的取得成本也是2100萬元)。2011年12月31日甲公司對乙公司的長期股權投資按權益法核算確認了投資收益100萬元，甲公司的該項長期股權投資2011年持有期間除確認投資收益外，未發(fā)生其他增減變動事項。假定甲公司和乙公司均采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%，甲公司沒有出售該長期股權投資的計劃。下列說法中正確的是()。

　　A.2011年年末長期股權投資的賬面價值等于計稅基礎，不產生暫時性差異

　　B.因該事項確認的遞延所得稅負債余額為25萬元

　　C.該事項產生可抵扣暫時性差異100萬元

　　D.該事項不確認遞延所得稅負債

　　答案：D

　　解析：2011年年末該項長期股權投資賬面價值為2200萬元，大于計稅基礎2100萬元，產生應納稅暫時性差異，但是由于甲公司沒有出售該項投資的計劃，所以企業(yè)可以控制該暫時性差異不被轉回，故不確認相關遞延所得稅的影響，選項D正確。

　　14.新華公司2011年年初壞賬準備的余額為0。2011年12月31日應收賬款余額為2300萬元，該公司期末對應收賬款計提了200萬元的壞賬準備。按照稅法規(guī)定，應收賬款計提的壞賬準備在發(fā)生實質性損失之前不允許稅前扣除。則2011年12月31日該項應收賬款對遞延所得稅的影響為()。

　　A.應確認遞延所得稅資產50萬元

　　B.應確認遞延所得稅資產-50萬元

　　C.應確認遞延所得稅負債50萬元

　　D.應確認遞延所得稅負債-50萬元

　　答案：A

　　解析：2011年12月31日該項應收賬款的賬面價值=2300-200=2100(萬元)，計稅基礎為2300萬元，資產賬面價值小于計稅基礎產生可抵扣暫時性差異200萬元(2300-2100)，應確認遞延所得稅資產=200×25%=50(萬元)。

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