第 1 頁:單項選擇題 |
第 2 頁:多項選擇題 |
第 3 頁:判斷題 |
第 4 頁:計算分析題 |
第 5 頁:綜合題 |
五、綜合題
1.甲公司為上市公司,2011年有關資料如下:
(1)甲公司2011年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為130萬元,遞延所得稅負債貸方余額為50萬元,具體構成項目如下:
單位:萬元
項目 |
可抵扣暫時性差異 |
遞延所得稅資產(chǎn) |
應納稅暫時性差異 |
遞延所得稅負債 |
應收賬款 |
80 |
20 |
|
|
交易性金融資產(chǎn) |
40 |
10 |
|
|
可供出售金融資產(chǎn) |
|
|
200 |
50 |
預計負債(產(chǎn)品質量保修費用) |
80 |
20 |
|
|
可稅前抵扣的2010年經(jīng)營虧損 |
320 |
80 |
|
|
合計 |
520 |
130 |
200 |
50 |
(2)甲公司2011年度實現(xiàn)的利潤總額為2000萬元。2011年度相關特殊調(diào)整業(yè)務資料如下:
、倌昴┺D回應收賬款壞賬準備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,轉回的壞賬損失不計入應納稅所得額。
、谀昴└鶕(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入當期應納稅所得額,待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。
、勰昴└鶕(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入當期應納稅所得額,待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。
④當年實際支付產(chǎn)品保修費用30萬元,沖減前期確認的相關預計負債;當年又確認產(chǎn)品保修費用10萬元,增加相關預計負債。根據(jù)稅法規(guī)定,產(chǎn)品保修費用實際支付時允許稅前扣除,但預計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。
⑤當年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元,全部費用化計入當期損益。根據(jù)稅法規(guī)定,計算應納稅所得額時,當年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除。
(3)2011年年末資產(chǎn)負債表相關項目金額及其計稅基礎如下:
單位:萬元
項目 |
賬面價值 |
計稅基礎 |
應收賬款 |
340 |
400 |
交易性金融資產(chǎn) |
400 |
420 |
可供出售金融資產(chǎn) |
940 |
700 |
預計負債 |
60 |
0 |
可稅前抵扣的經(jīng)營虧損 |
0 |
0 |
(4)甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算其所得稅,適用的所得稅稅率為25%,預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化,假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不考慮其他因素。
要求:(1)根據(jù)上述資料,計算甲公司2011年應納稅所得額和應交所得稅的金額。
(2)根據(jù)上述資料,計算甲公司各項目2011年年末暫時性差異的金額,計算結果填列在下表中:單位:萬元
項目 |
賬面價值 |
計稅基礎 |
可抵扣暫時性差異 |
應納稅暫時性差異 |
應收賬款 |
340 |
400 |
|
|
交易性金融資產(chǎn) |
400 |
420 |
|
|
可供出售金融資產(chǎn) |
940 |
700 |
|
|
預計負債 |
60 |
0 |
|
|
合計 |
1740 |
1520 |
|
(3)根據(jù)上述資料,編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債相關的會計分錄。
(4)根據(jù)上述資料,計算甲公司2011年所得稅費用的金額。(答案中的金額單位用萬元表示)
答案:(1)甲公司2011年度應納稅所得額=2000-20-20--30+10-100×50%-320=1570(萬元)
甲公司2011年度應交所得稅的金額=1570×25%=392.5(萬元)。
(2)單位:萬元
項目 |
賬面價值 |
計稅基礎 |
可抵扣暫時性差異 |
應納稅暫時性差異 |
應收賬款 |
340 |
400 |
60 |
|
交易性金融資產(chǎn) |
400 |
420 |
20 |
|
可供出售金融資產(chǎn) |
940 |
700 |
|
240 |
預計負債 |
60 |
0 |
60 |
|
合計 |
1740 |
1520 |
140 |
240 |
(3)本期遞延所得稅資產(chǎn)借方余額=140×25%=35(萬元),期初遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為130萬元,故本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=35-130=-95(萬元)
會計分錄:
借:所得稅費用95
貸:遞延所得稅負債95
本期遞延所得稅負債貸方余額=240×25%=60(萬元),期初貸方余額為50萬元,所以本期遞延所得稅負債發(fā)生額=60-50=10(萬元)
會計分錄:
借:資本公積——其他資本公積10
貸:遞延所得稅負債10
(4)甲公司2011年所得稅費用金額=392.5+95=487.5(萬元)。
2.甲上市公司(以下簡稱甲公司)所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算,適用的所得稅稅率為25%。2011年甲公司實現(xiàn)利潤總額2000萬元。甲公司2011年12月31日對2011年度的相關業(yè)務進行內(nèi)部審計時,發(fā)現(xiàn)如下問題:
(1)2011年1月購入的一項無形資產(chǎn),會計中作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行核算,取得時的成本為800萬元;稅法規(guī)定該項無形資產(chǎn)采用直線法按照10年進行攤銷,預計凈殘值為0。甲公司2011年12月31日對該項無形資產(chǎn)進行減值測試,確定其可收回金額為750萬元。甲公司2011年12月31日對該項業(yè)務進行如下會計處理:
借:資產(chǎn)減值損失50
貸:無形資產(chǎn)減值準備50
甲公司在計算應交所得稅時按照稅法規(guī)定對應納稅所得額進行了調(diào)整,但沒有確認相關的遞延所得稅的影響。
(2)2011年3月1日甲公司購入一項交易性金融資產(chǎn),取得時成本為500萬元,未發(fā)生其他相關稅費。2011年12月31日該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值為560萬元。稅法規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入當期應納稅所得額,待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。
甲公司在計算應交所得稅時按照稅法規(guī)定對應納稅所得額進行了調(diào)整,但其認為該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎不存在暫時性差異,故沒有確認相關遞延所得稅的影響。
(3)2011年12月31日甲公司因為乙公司提供債務擔保確認預計負債80萬元。稅法規(guī)定對于為其他單位提供的債務擔保,無論是否實際發(fā)生都不允許稅前扣除。甲公司認為該項預計負債的賬面價值為80萬元,計稅基礎為0,產(chǎn)生暫時性差異80萬元,應確認相關遞延所得稅資產(chǎn)20萬元(80×25%)。2011年12月31日甲公司作了如下會計處理:
借:遞延所得稅資產(chǎn)20
貸:所得稅費用20
(4)2011年12月31日甲公司通過免稅合并方式購入集團外M公司100%的股權,確認了商譽100萬元,甲公司對該項商譽賬面價值100萬元與其計稅基礎0之間產(chǎn)生的應納稅暫時性差異100萬元,確認相關遞延所得稅負債25萬元(100×25%)。2011年12月31日甲公司確認遞延所得稅負債的會計處理為:
借:商譽25
貸:遞延所得稅負債25
要求:判斷甲公司的上述會計處理是否正確,并說明理由;如不正確,請編制更正有關差錯的會計分錄。(有關差錯按當期差錯處理,答案中的金額單位用萬元表示)
答案:(1)事項(1)甲公司遞延所得稅相關的會計處理不正確。
理由:2011年12月31日該項無形資產(chǎn)的賬面價值=800-50=750(萬元),計稅基礎=800-800/10=720(萬元),資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎產(chǎn)生應納稅暫時性差異30萬元(750-720),應確認遞延所得稅負債=30×25%=7.5(萬元)。
更正分錄:
借:所得稅費用7.5
貸:遞延所得稅負債7.5
(2)事項(2)甲公司遞延所得稅相關的會計處理不正確。
理由:對于交易性金融資產(chǎn),稅法認定的計稅基礎為初始取得時的成本,2011年年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為560萬元,計稅基礎為500萬元,資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎產(chǎn)生應納稅暫時性差異60萬元(560-500),應確認遞延所得稅負債=60×25%=15(萬元)。
更正分錄:
借:所得稅費用15
貸:遞延所得稅負債15
(3)事項(3)甲公司遞延所得稅相關的會計處理不正確。
理由:對于因債務擔保確認的預計負債,稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生都不允許稅前扣除,其計稅基礎=賬面價值-未來期間稅前扣除的金額0=賬面價值,不產(chǎn)生暫時性差異。
更正分錄:
借:所得稅費用20
貸:遞延所得稅資產(chǎn)20
(4)事項(4)甲公司遞延所得稅相關的會計處理不正確
理由:非同一控制下免稅合并形成的商譽,初始確認時其賬面價值與計稅基礎0不同形成的應納稅暫時性差異,根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定不確認相關的遞延所得稅負債。
更正分錄:
借:遞延所得稅負債25
貸:商譽25
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