五、綜合題

　　1.甲公司為上市公司，2011年有關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司2011年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為130萬元，遞延所得稅負債貸方余額為50萬元，具體構(gòu)成項目如下：

　　單位：萬元

　　(2)甲公司2011年度實現(xiàn)的利潤總額為2000萬元。2011年度相關(guān)特殊調(diào)整業(yè)務(wù)資料如下：

　�、倌昴┺D(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計入應(yīng)納稅所得額。

　　②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。

　�、勰昴└鶕�(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。

　�、墚�(dāng)年實際支付產(chǎn)品保修費用30萬元，沖減前期確認的相關(guān)預(yù)計負債;當(dāng)年又確認產(chǎn)品保修費用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計負債。根據(jù)稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費用實際支付時允許稅前扣除，但預(yù)計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。

　　⑤當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費用化計入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時，當(dāng)年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除。

　　(3)2011年年末資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下：

　　單位：萬元

　　(4)甲公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不考慮其他因素。

　　要求：(1)根據(jù)上述資料，計算甲公司2011年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

　　(2)根據(jù)上述資料，計算甲公司各項目2011年年末暫時性差異的金額，計算結(jié)果填列在下表中：單位：萬元

　　(3)根據(jù)上述資料，編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債相關(guān)的會計分錄。

　　(4)根據(jù)上述資料，計算甲公司2011年所得稅費用的金額。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)甲公司2011年度應(yīng)納稅所得額=2000-20-20--30+10-100×50%-320=1570(萬元)

　　甲公司2011年度應(yīng)交所得稅的金額=1570×25%=392.5(萬元)。

　　(2)單位：萬元

　　(3)本期遞延所得稅資產(chǎn)借方余額=140×25%=35(萬元)，期初遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為130萬元，故本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=35-130=-95(萬元)

　　會計分錄：

　　借：所得稅費用95

　　貸：遞延所得稅負債95

　　本期遞延所得稅負債貸方余額=240×25%=60(萬元)，期初貸方余額為50萬元，所以本期遞延所得稅負債發(fā)生額=60-50=10(萬元)

　　會計分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積10

　　貸：遞延所得稅負債10

　　(4)甲公司2011年所得稅費用金額=392.5+95=487.5(萬元)。

　　2.甲上市公司(以下簡稱甲公司)所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算，適用的所得稅稅率為25%。2011年甲公司實現(xiàn)利潤總額2000萬元。甲公司2011年12月31日對2011年度的相關(guān)業(yè)務(wù)進行內(nèi)部審計時，發(fā)現(xiàn)如下問題：

　　(1)2011年1月購入的一項無形資產(chǎn)，會計中作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行核算，取得時的成本為800萬元;稅法規(guī)定該項無形資產(chǎn)采用直線法按照10年進行攤銷，預(yù)計凈殘值為0。甲公司2011年12月31日對該項無形資產(chǎn)進行減值測試，確定其可收回金額為750萬元。甲公司2011年12月31日對該項業(yè)務(wù)進行如下會計處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失50

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

　　甲公司在計算應(yīng)交所得稅時按照稅法規(guī)定對應(yīng)納稅所得額進行了調(diào)整，但沒有確認相關(guān)的遞延所得稅的影響。

　　(2)2011年3月1日甲公司購入一項交易性金融資產(chǎn)，取得時成本為500萬元，未發(fā)生其他相關(guān)稅費。2011年12月31日該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值為560萬元。稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。

　　甲公司在計算應(yīng)交所得稅時按照稅法規(guī)定對應(yīng)納稅所得額進行了調(diào)整，但其認為該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不存在暫時性差異，故沒有確認相關(guān)遞延所得稅的影響。

　　(3)2011年12月31日甲公司因為乙公司提供債務(wù)擔(dān)保確認預(yù)計負債80萬元。稅法規(guī)定對于為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保，無論是否實際發(fā)生都不允許稅前扣除。甲公司認為該項預(yù)計負債的賬面價值為80萬元，計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生暫時性差異80萬元，應(yīng)確認相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)20萬元(80×25%)。2011年12月31日甲公司作了如下會計處理：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)20

　　貸：所得稅費用20

　　(4)2011年12月31日甲公司通過免稅合并方式購入集團外M公司100%的股權(quán)，確認了商譽100萬元，甲公司對該項商譽賬面價值100萬元與其計稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異100萬元，確認相關(guān)遞延所得稅負債25萬元(100×25%)。2011年12月31日甲公司確認遞延所得稅負債的會計處理為：

　　借：商譽25

　　貸：遞延所得稅負債25

　　要求：判斷甲公司的上述會計處理是否正確，并說明理由;如不正確，請編制更正有關(guān)差錯的會計分錄。(有關(guān)差錯按當(dāng)期差錯處理，答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)事項(1)甲公司遞延所得稅相關(guān)的會計處理不正確。

　　理由：2011年12月31日該項無形資產(chǎn)的賬面價值=800-50=750(萬元)，計稅基礎(chǔ)=800-800/10=720(萬元)，資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異30萬元(750-720)，應(yīng)確認遞延所得稅負債=30×25%=7.5(萬元)。

　　更正分錄：

　　借：所得稅費用7.5

　　貸：遞延所得稅負債7.5

　　(2)事項(2)甲公司遞延所得稅相關(guān)的會計處理不正確。

　　理由：對于交易性金融資產(chǎn)，稅法認定的計稅基礎(chǔ)為初始取得時的成本，2011年年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為560萬元，計稅基礎(chǔ)為500萬元，資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異60萬元(560-500)，應(yīng)確認遞延所得稅負債=60×25%=15(萬元)。

　　更正分錄：

　　借：所得稅費用15

　　貸：遞延所得稅負債15

　　(3)事項(3)甲公司遞延所得稅相關(guān)的會計處理不正確。

　　理由：對于因債務(wù)擔(dān)保確認的預(yù)計負債，稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生都不允許稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間稅前扣除的金額0=賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　更正分錄：

　　借：所得稅費用20

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)20

　　(4)事項(4)甲公司遞延所得稅相關(guān)的會計處理不正確

　　理由：非同一控制下免稅合并形成的商譽，初始確認時其賬面價值與計稅基礎(chǔ)0不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定不確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

　　更正分錄：

　　借：遞延所得稅負債25

　　貸：商譽25

　　相關(guān)推薦：

　　2014中級會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)匯總

　　2014中級會計職稱《經(jīng)濟法》模擬試題及解析匯總

　　2014中級會計職稱《中級會計實務(wù)》模擬試題匯總