四、計算分析題

　　1.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司，2009年度甲公司自非關聯(lián)方H公司手中購入乙公司80%有表決權的股份。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2010年度和2011年度有關業(yè)務資料如下：

　　(1)2010年度有關業(yè)務資料

　�、�2010年3月，甲公司向乙公司銷售A產品l00臺、B產品50臺，每臺不含稅(下同)售價分別為：A產品10萬元，B產品l2萬元，價款已收存銀行。每臺　　成本分別為：A產品6萬元，B產品9萬元，均未計提存貨跌價準備。

　�、�2010年年末，乙公司從甲公司購入的A產品和B產品對外售出各30臺，其余部分形成期末存貨。

　�、�2010年末乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價下跌，庫存A產品和B產品的可變現(xiàn)凈值分別下降至每臺9萬元和6萬元。

　　(2)2011年度有關業(yè)務資料

　�、�2011年5月，乙公司對外售出A產品35臺，其余部分形成期末存貨。B產品全部對外售出。

　　②2011年年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價持續(xù)下跌，庫存A產品可變現(xiàn)凈值下降至每臺7萬元。

　　(3)其他相關資料

　�、偌坠九c乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。

　　②甲公司與乙公司適用的所得稅稅率均為25%，編制抵銷分錄時應考慮所得稅的影響。

　�、奂坠尽⒁夜景磫蝹�存貨項目計提存貨跌價準備;存貨跌價準備在結轉銷售成本時結轉。

　　發(fā)出存貨采用先進先出法核算。

　　要求：(1)編制2010年內部購銷存貨的抵銷分錄。

　　(2)編制2011年內部購銷存貨的抵銷分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)2010年存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷處理

　�、貯產品的抵銷處理：

　　借：營業(yè)收入1000(100×10)

　　貸：營業(yè)成本1000

　　借：營業(yè)成本280[70×(10-6)]

　　貸：存貨280

　　借：存貨——存貨跌價準備70[70×(10-9)]

　　貸：資產減值損失70

　　2010年12月31日，因抵銷A產品中未實現(xiàn)內部銷售利潤(不包括抵銷的存貨跌價準備)而確認的遞延所得稅資產=280×25%=70(萬元)，因抵銷與計提存貨跌價準備有關的遞延所得稅資產=70×25%=17.5(萬元)，因此期末合并財務報表中應確認的遞延所得稅資產=70-17.5=52.5(萬元)。或：期末A產品中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤(包括抵銷的存貨跌價準備)=280-70=210(萬元)，因此合并財務報表中應確認的遞延所得稅資產=210×25%=52.5(萬元)。

　　借：遞延所得稅資產52.5

　　貸：所得稅費用52.5

　�、贐產品的抵銷處理：

　　借：營業(yè)收入600(50×12)

　　貸：營業(yè)成本600

　　借：營業(yè)成本60[20×(12-9)]

　　貸：存貨60

　　借：存貨——存貨跌價準備60[20×(12-6)-20×(9-6)]

　　貸：資產減值損失60

　　2010年12月31日，期末B產品中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤為0，因此無遞延所得稅資產的抵銷。

　�、燮髽I(yè)集團內部當期銷售商品所產生的現(xiàn)金流量的抵銷分錄：

　　借：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金1872(100×10+50×12)×(1+17%)

　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金1872

　　(2)2011年存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷處理

　�、貯產品的抵銷處理：

　　借：未分配利潤——年初280

　　貸：營業(yè)成本280

　　借：營業(yè)成本140[35×(10-6)]

　　貸：存貨140

　　借：存貨——存貨跌價準備70

　　貸：未分配利潤——年初70

　　借：營業(yè)成本35(35×35/70)

　　貸：存貨——存貨跌價準備35

　　借：存貨——存貨跌價準備70[35×(10-7)-(70-35)]

　　貸：資產減值損失70

　　借：遞延所得稅資產52.5

　　貸：未分配利潤——年初52.5

　　2011年12月31日，因抵銷A產品包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤(不包括抵銷的存貨跌價準備)應確認的遞延所得稅資產=140×25%=35(萬元)，因抵銷A產品期末存貨跌價準備應抵銷的遞延所得稅資產=(70-35+70)×25%=26.25(萬元)，因此期末應確認的遞延所得稅資產余額=35-26.25=8.75(萬元)，由于遞延所得稅資產的期初余額為52.5萬元，因此本期應轉回遞延所得稅資產=52.5-8.75=43.75(萬元)�；颍捍尕浿邪奈磳崿F(xiàn)內部銷售利潤(包括抵銷的存貨跌價準備)=140-70+35-70=35(萬元)，應確認的期末遞延所得稅資產余額=35×25%=8.75(萬元)，期初余額為52.5萬元，所以本期轉回遞延所得稅資產=52.5-8.75=43.75(萬元)。

　　借：所得稅費用43.75

　　貸：遞延所得稅資產43.75

　�、贐產品的抵銷處理：

　　借：未分配利潤——年初60[20×(12-9)]

　　貸：營業(yè)成本60

　　借：存貨——存貨跌價準備60

　　貸：未分配利潤——年初60

　　借：營業(yè)成本60

　　貸：存貨——存貨跌價準備60

　　無遞延所得稅資產的抵銷。

　　無現(xiàn)金流量表項目的抵銷。

　　2.甲公司為乙公司的母公司，2010年3月1日發(fā)生如下業(yè)務，甲公司以500萬元的價格將其生產的產品銷售給乙公司，其銷售成本為350萬元。乙公司購買該產品作為管理用固定資產使用。

　　乙公司對該固定資產按3年的使用期限采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。

　　乙公司在固定資產到期清理時實現(xiàn)固定資產清理凈收益5萬元。不考慮其他因素的影響。

　　要求：編制2010年、2011年、2012年和2013年的合并財務報表中與該項固定資產有關的抵銷分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)2010年

　　借：營業(yè)收入500

　　貸：營業(yè)成本350

　　固定資產——原價150

　　借：固定資產——累計折舊37.5(150/3×9/12)

　　貸：管理費用37.5

　　(2)2011年

　　借：未分配利潤——年初150

　　貸：固定資產——原價150

　　借：固定資產——累計折舊37.5

　　貸：未分配利潤——年初37.5

　　借：固定資產——累計折舊50(150/3)

　　貸：管理費用50

　　(3)2012年

　　借：未分配利潤——年初150

　　貸：固定資產——原價150

　　借：固定資產——累計折舊87.5(37.5+50)

　　貸：未分配利潤——年初87.5

　　借：固定資產——累計折舊50(150/3)

　　貸：管理費用50

　　(4)2013年

　　借：未分配利潤——年初150

　　貸：營業(yè)外收入150

　　借：營業(yè)外收入137.5(37.5+50+50)

　　貸：未分配利潤——年初137.5

　　借：營業(yè)外收入12.5(150/3×3/12)

　　貸：管理費用12.5

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