五、綜合題

　　1.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為上市公司，2010年相關(guān)資料如下：

　　(1)2010年1月1日，長江公司以銀行存款13000萬元，自大海公司購入甲公司80%的股份。長江公司與大海公司、甲公司在此之前無關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　甲公司2010年1月1日股東權(quán)益總額為15000萬元，其中股本為8000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積為2600萬元、未分配利潤為1400萬元。甲公司2010年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為15000萬元。

　　(2)甲公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤2600萬元，提取盈余公積260萬元。當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積300萬元。

　　(3)2010年甲公司從長江公司購進(jìn)A商品400件，購買價(jià)格為每件2萬元。長江公司A商品每件成本為1.5萬元。

　　2010年甲公司對外銷售A商品100件，每件銷售價(jià)格為2.2萬元;年末結(jié)存A商品300件。

　　2010年12月31日，結(jié)存A商品可變現(xiàn)凈值為550萬元;甲公司對A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元。

　　(4)2010年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券，面值5000萬元，債券利息在次年1月3日支付，票面年利率為6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場年利率為5%。甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為5216.35萬元。同日長江公司直接從甲公司購入其所發(fā)行債券的20%，并準(zhǔn)備持有至到期。

　　(5)假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

　　要求：(1)編制長江公司購入甲公司80%股權(quán)在其個別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)分錄。

　　(2)編制2010年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。

　　(3)編制2010年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資的抵銷分錄。

　　(4)編制2010年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對甲公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)借：長期股權(quán)投資13000

　　貸：銀行存款13000

　　(2)借：營業(yè)收入800(400×2)

　　貸：營業(yè)成本800

　　借：營業(yè)成本150[300×(2-1.5)]

　　貸：存貨150

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50

　　貸：資產(chǎn)減值損失50

　　(3)實(shí)際利息費(fèi)用(或投資收益)=5216.35×20%×5%=1043.27×5%=52.16(萬元)

　　應(yīng)付利息(或應(yīng)收利息)=5000×20%×6%=1000×6%=60(萬元)

　　應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=60-52.16=7.84(萬元)

　　持有至到期投資的賬面價(jià)值=5216.35×20%-7.84=1035.43(萬元)

　　所以母公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)做如下抵銷處理：

　　借：應(yīng)付債券1035.43

　　貸：持有至到期投資1035.43

　　借：投資收益52.16

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用52.16

　　借：應(yīng)付利息60

　　貸：應(yīng)收利息60

　　(4)①調(diào)整分錄

　　甲公司調(diào)整后的凈利潤=2600-150+50=2500(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資2000(2500×80%)

　　貸：投資收益2000

　　借：長期股權(quán)投資240(300×80%)

　　貸：資本公積240

　�、诘咒N分錄

　　借：股本8000

　　資本公積——年初3000

　　——本年300

　　盈余公積——年初2600

　　——本年260

　　未分配利潤——年末3640(1400+2500-260)

　　商譽(yù)1000

　　貸：長期股權(quán)投資15240(13000+2000+240)

　　少數(shù)股東權(quán)益3560[(8000+3000+300+2600+260+3640)×20%]

　　借：投資收益2000

　　少數(shù)股東損益500

　　未分配利潤——年初1400

　　貸：提取盈余公積260

　　未分配利潤——年末3640

　　2.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。相關(guān)資料如下：

　　(1)2011年1月1日，甲公司因執(zhí)行集團(tuán)并購計(jì)劃以銀行存款22000萬元，自乙公司購入W公司80%的股份。甲公司和乙公司均為A公司的全資子公司。

　　W公司2011年1月1日股東權(quán)益總額為30000萬元，其中股本為16000萬元、資本公積為6000萬元、盈余公積為5200萬元、未分配利潤為2800萬元。

　　W公司2011年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為34000萬元。

　　(2)W公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，提取法定盈余公積500萬元。當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積300萬元。

　　2011年W公司從甲公司購進(jìn)A商品800件，購買價(jià)格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。2011年W公司對外銷售A商品600件，每件銷售價(jià)格為2.2萬元;年末結(jié)存A商品200件，貨款已支付。

　　(3)W公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤6400萬元，提取法定盈余公積640萬元，分配現(xiàn)金股利4000萬元。2012年W公司出售2011年購入的可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出已確認(rèn)的資本公積300萬元，因其他可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積450萬元。

　　2012年W公司對外銷售年初結(jié)存A商品100件，每件銷售價(jià)格為1.8萬元。

　　2012年12月31日，W公司年末存貨中包括2011年從甲公司購進(jìn)的A商品100件。

　　(4)其他資料：

　　①甲公司、W公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間一致;

　　②不考慮所得稅等其他因素的影響。

　　③不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷。

　　要求：(1)說明合并類型，并編制甲公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中購入W公司80%股權(quán)的會計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算甲公司2011年年末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易銷售利潤，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表上與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄;

　　(3)計(jì)算甲公司2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，抵銷前長期股權(quán)投資和乙公司未分配利潤的金額，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表對W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄;

　　(4)計(jì)算甲公司2012年度內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄;

　　(5)計(jì)算甲公司2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，抵銷前長期股權(quán)投資、乙公司未分配利潤的金額，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)合并類型：該項(xiàng)企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。

　　甲公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中取得股權(quán)投資的會計(jì)分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資24000(30000×80%)

　　貸：銀行存款22000

　　資本公積——股本溢價(jià)2000

　　(2)2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤=200×(2-1.5)=100(萬元)

　　借：營業(yè)收入1600(800×2)

　　貸：營業(yè)成本1600

　　借：營業(yè)成本100

　　貸：存貨100

　　(3)乙公司調(diào)整后的凈利潤=5000-100=4900(萬元)

　　應(yīng)調(diào)整增加的投資收益=4900×80%=3920(萬元)

　　應(yīng)調(diào)整增加的資本公積=300×80%=240(萬元)

　　甲公司2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，抵銷前長期股權(quán)投資的金額=24000+3920+240=28160(萬元)

　　甲公司2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，抵銷前乙公司未分配利潤的金額=2800+(5000-100)-500=7200(萬元)

　�、僬{(diào)整分錄

　　借：長期股權(quán)投資3920

　　貸：投資收益3920

　　借：長期股權(quán)投資240

　　貸：資本公積240

　�、诘咒N分錄

　　借：股本16000

　　資本公積——年初6000

　　——本年300

　　盈余公積——年初5200

　　——本年500

　　未分配利潤——年末7200

　　貸：長期股權(quán)投資28160

　　少數(shù)股東權(quán)益7040[(16000+6300+5700+7200)×20%]

　　借：投資收益3920

　　少數(shù)股東損益980(4900×20%)

　　未分配利潤——年初2800

　　貸：提取盈余公積500

　　未分配利潤——年末7200

　　(4)甲公司2012年年末存貨中包含的內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤=100×(2-1.5)=50(萬元)

　　借：未分配利潤——年初100

　　貸：營業(yè)成本100

　　借：營業(yè)成本50

　　貸：存貨50

　　(5)乙公司調(diào)整后的凈利潤=6400+50=6450(萬元)

　　應(yīng)調(diào)整增加的投資收益=6450×80%-4000×80%=1960(萬元)

　　應(yīng)調(diào)整增加的資本公積=(450-300)×80%=120(萬元)

　　甲公司2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，抵銷前長期股權(quán)投資的金額=28160+1960+120=30240(萬元)

　　甲公司2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，抵銷前乙公司未分配利潤的金額=7200+(6400+50)-640-4000=9010(萬元)

　�、僬{(diào)整分錄

　　借：長期股權(quán)投資3920

　　貸：未分配利潤——年初3920

　　借：長期股權(quán)投資240

　　貸：資本公積240

　　借：長期股權(quán)投資5160[(6400+50)×80%]

　　貸：投資收益5160

　　借：投資收益3200(4000×80%)

　　貸：長期股權(quán)投資3200

　　借：長期股權(quán)投資120[(450-300)×80%]

　　貸：資本公積120

　　②抵銷分錄

　　借：股本16000

　　資本公積——年初6300

　　——本年150

　　盈余公積——年初5700

　　——本年640

　　未分配利潤——年末9010

　　貸：長期股權(quán)投資30240

　　少數(shù)股東權(quán)益7560[(16000+6300+150+5700+640+9010)×20%]

　　借：投資收益5160

　　少數(shù)股東損益1290

　　未分配利潤——年初7200

　　貸：提取盈余公積640

　　對所有者(或股東)的分配4000

　　未分配利潤——年末9010

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