第 1 頁(yè):?jiǎn)雾?xiàng)選擇題 |
第 2 頁(yè):多項(xiàng)選擇題 |
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第 5 頁(yè):綜合題 |
五、綜合題
1.2012年6月1日,乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))向M公司投資(乙公司和M公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系),占M公司注冊(cè)資本的60%,能控制M公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元(等于賬面價(jià)值)。乙公司投資的固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為2400萬(wàn)元,已計(jì)提累計(jì)折舊400萬(wàn)元,已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元,公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。
2012年度M公司實(shí)現(xiàn)盈利1000萬(wàn)元,未宣告分派股利和利潤(rùn)。
2013年1月1日,甲公司應(yīng)收乙公司的貨款3200萬(wàn)元到期,乙公司由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法償還該部分債務(wù),經(jīng)甲乙雙方協(xié)商,決定進(jìn)行債務(wù)重組。雙方商議,決定以乙公司持有的對(duì)M公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資償還相關(guān)債務(wù)。債務(wù)重組日,甲公司已對(duì)該債權(quán)計(jì)提了120萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備,乙公司持有的對(duì)M公司的投資在市場(chǎng)上的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。
甲公司取得對(duì)M公司投資后同樣作為長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算(甲公司豐富和乙公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系),持股比例仍然為60%,且為了取得該項(xiàng)投資,甲公司發(fā)生相關(guān)直接費(fèi)用30萬(wàn)元。
要求:
(1)計(jì)算2013年1日1日乙公司持有的M公司60%股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
(2)分析判斷甲公司取得M公司60%股權(quán)是否形成企業(yè)合并;若形成合并,請(qǐng)判斷合并類型,并計(jì)算該投資的入賬價(jià)值。
(3)編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制乙公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示)
【答案】
(1)乙公司取得M公司60%的股權(quán),因乙公司和M公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系,所以該交易屬于非同一控制下的企業(yè)合并,初始投資成本為付出的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值2000萬(wàn)元,后續(xù)采用成本法核算,因此2012年12月31日,乙公司持有的對(duì)M公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為2000萬(wàn)元。
(2)甲公司取得M公司60%的股權(quán)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。為實(shí)現(xiàn)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用30萬(wàn)元,計(jì)入管理費(fèi)用,60%股權(quán)按照債務(wù)重組日的公允價(jià)值入賬,即為3000萬(wàn)元。
(3)甲公司會(huì)計(jì)分錄如下:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 3000
管理費(fèi)用 30
壞賬準(zhǔn)備 120
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 80
貸:應(yīng)收賬款——乙公司 3200
銀行存款 30
(4)乙公司會(huì)計(jì)分錄如下:
借:應(yīng)付賬款 3200
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000
投資收益 1000(3000-2000)
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 200
2.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%,每年年末按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。2013年1月1日甲公司應(yīng)收乙公司貨款2000萬(wàn)元已逾期,雙方經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組,并于當(dāng)日辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
(1)債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定:以一項(xiàng)固定資產(chǎn)(廠房)償還債務(wù)400萬(wàn)元;以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)償付所欠貨款300萬(wàn)元;以持有的對(duì)M公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資抵償債務(wù)1180萬(wàn)元。
債務(wù)重組日乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)詳細(xì)資料如下:該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面原價(jià)460萬(wàn)元,已計(jì)提折舊150萬(wàn)元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備15萬(wàn)元;可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為270萬(wàn)元,其中,成本220萬(wàn)元,公允價(jià)值變動(dòng)50萬(wàn)元;持有的對(duì)M公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資持股比例為40%,賬面價(jià)值1100萬(wàn)元(其中,成本800萬(wàn)元,損益調(diào)整210萬(wàn)元,其他權(quán)益變動(dòng)90萬(wàn)元)。
(2)甲公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了130萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。
甲公司取得的固定資產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)核算,年租金35萬(wàn)元,后續(xù)按照成本模式進(jìn)行計(jì)量,預(yù)計(jì)使用年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。
取得的可供出售金融資產(chǎn)甲公司準(zhǔn)備短期內(nèi)出售,以賺取差價(jià),且為了取得該項(xiàng)資產(chǎn)另發(fā)生交易費(fèi)用8萬(wàn)元(以銀行存款支付)。
取得的對(duì)M公司的投資,仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算,持股比例同樣為40%,對(duì)M公司具有重大影響。債務(wù)重組日M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3200萬(wàn)元,賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元,差額為一批自產(chǎn)產(chǎn)品所致。至2013年年末M公司該批存貨對(duì)外出售了70%。
(3)2013年M公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元,除此之外無(wú)其他交易。
(4)2014年1月1日,甲公司持有的投資性房地產(chǎn)其所在市場(chǎng)比較成熟,能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況,甲公司決定采用公允價(jià)值模式計(jì)量該投資性房地產(chǎn),當(dāng)日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為520萬(wàn)元。
(5)除增值稅外,不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求:
(1)編制2013年1月1日乙公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2013年1月1日甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司2013年12月31日與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算甲公司2013年12月31日持有的對(duì)M公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
(5)編制2014年1月1日甲公司投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
(1)2013年1月1日乙公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:固定資產(chǎn)清理 295
累計(jì)折舊 150
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 15
貸:固定資產(chǎn) 460
借:應(yīng)付賬款 2000
貸:固定資產(chǎn)清理 295
可供出售金融資產(chǎn)——成本 220
——公允價(jià)值變動(dòng) 50
長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 800
——損益調(diào)整 210
——其他權(quán)益變動(dòng) 90
投資收益 110[(300-270)+(1180-1100)]
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 105(400-295)
——債務(wù)重組利得 120
借:資本公積——其他資本公積 140(50+90)
貸:投資收益 140
(2)2013年1月1日甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:投資性房地產(chǎn) 400
交易性金融資產(chǎn)——成本 300
投資收益 8
長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 1180
壞賬準(zhǔn)備 130
貸:應(yīng)收賬款 2000
資產(chǎn)減值損失 10
銀行存款 8
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 100(3200×40%-1180)
貸:營(yíng)業(yè)外收入 100
(3)2013年12月31日甲公司與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:其他業(yè)務(wù)成本 18.33
貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 18.33(400/20×11/12)
借:銀行存款 35
貸:其他業(yè)務(wù)收入 35
(4)甲公司2013年12月31日持有的對(duì)M公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1180+100+[800-(3200-3000)×70%]×40%=1544(萬(wàn)元)。
(5)2014年1月1日甲公司投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:投資性房地產(chǎn)——成本 520
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 20(400/20)
貸:投資性房地產(chǎn) 400
盈余公積 14
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 126
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