五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　38 甲公司為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)多種產(chǎn)品，部分內(nèi)銷，部分以自營(yíng)出口方式外銷，以人民幣為記賬本位幣。

　　2×11年，甲公司-條產(chǎn)品生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象。甲公司于2×11年12月31日對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試，相關(guān)資料如下：

　　該生產(chǎn)線由A、B、C三項(xiàng)設(shè)備構(gòu)成，初始成本分別為800萬元人民幣，1200萬元人民幣和2000萬元人民幣。各項(xiàng)設(shè)備的使用年限均為10年，預(yù)計(jì)凈殘值均為零，均采用年限平均法計(jì)提折舊，至2×11年年末上述設(shè)備均已使用5年，預(yù)計(jì)尚可使用5年。甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營(yíng)使用該生產(chǎn)線直至報(bào)廢。三項(xiàng)設(shè)備均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于-個(gè)資產(chǎn)組。

　　該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品均銷往國(guó)外，相關(guān)現(xiàn)金流量均以美元結(jié)算，受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響較大，甲公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量(假定使用壽命結(jié)束時(shí)處置該生產(chǎn)線產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)如下表所示：

　　單位：萬美元

　　甲公司無法可靠估計(jì)整條生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。但在2×11年末，甲公司能可靠估計(jì)A設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為380.34萬元人民幣，B、C設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法可靠估計(jì)。

　　在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和該條生產(chǎn)線的特定風(fēng)險(xiǎn)后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/F，10%，1)=0.9091：(P/F，12%，1)=0.8929

　　(P/F，10%，2)=0.8264：(P/F，12%，2)=0.7972

　　(P/F，10%，3)=0.7513：(P/F，12%，3)=0.7118

　　(P/F，10%，4)=0.6830：(P/F，12%，4)=0.6355

　　(P/F，10%，5)=0.6209：(P/F，12%，5)=0.5674

　　2×11年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預(yù)測(cè)以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=6.80元人民幣;第2年末為1美元=6.75元人民幣;第3年末為1美元=6.70元人民幣;第4年末為1美元=6.65元人民幣;第5年末為1美元=6.60元人民幣。

　　要求：

　　(1)請(qǐng)分析預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素，并使用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算該條生產(chǎn)線未來5年每年以美元計(jì)價(jià)的現(xiàn)金流量;

　　(2)計(jì)算該條生產(chǎn)線按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。

　　(3)計(jì)算該資產(chǎn)組和該資產(chǎn)組中各項(xiàng)設(shè)備的減值損失，填寫下表：

　　資產(chǎn)組減值測(cè)試表

　　單位：萬元人民幣

　　(4)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　答案解析:

　　(1)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：①以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量;②預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：③對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相-致;④對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。

　　使用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算該條生產(chǎn)線未來5年每年以美元計(jì)價(jià)的現(xiàn)金流量的情況如下：

　　第-年的現(xiàn)金流量=100×20%+80×60%+40×20%=76(萬美元)

　　第二年的現(xiàn)金流量=96×20%+72×60%+30×20%=68.4(萬美元)

　　第三年的現(xiàn)金流量=90×20%+70×60%+24×20%=64.8(萬美元)

　　第四年的現(xiàn)金流量=96×20%+76×60%+30×20%=70.8(萬美元)

　　第五年的現(xiàn)金流量=96×20%+80×60%+36×20%=74.4(萬美元)

　　(2)按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=(76×0.8929+68.4×0.7972+64.8×0.7118+70.8×0.6355+74.4×0.5674)×6.85=1751.69(萬元人民幣)。

　　由于無法可靠估計(jì)生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以其可收回金額為1751.69萬元人民幣。

　　(3)計(jì)算該資產(chǎn)組和該資產(chǎn)組中各項(xiàng)設(shè)備的減值損失，填寫下表：

　　資產(chǎn)組減值測(cè)試表

　　單位：萬元人民幣

　　(4)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　借：資產(chǎn)減值損失248.31

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——設(shè)備A19.66

　　——設(shè)備B 85.74

　　——設(shè)備C142.91

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