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2014年會計職稱《中級會計實務(wù)》考點提分卷(3)

來源:考試吧 2014-06-23 9:38:22 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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第 1 頁:單項選擇題
第 2 頁:多項選擇題
第 3 頁:判斷題
第 4 頁:計算分析題
第 5 頁:綜合題

  39 甲公司有關(guān)股權(quán)投資的資料如下:

  (1)2010年1月1日,甲公司以銀行存款240萬元取得B公司10%的股權(quán),對B公司不具有控制、共同控制或重大影響,且公允價值不能可靠計量,甲公司將其作為長期股權(quán)投資核算。取得投資當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2400萬元。

  (2)2010年4月20日,B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利50萬元。

  (3)2010年5月10日,B公司實際發(fā)放現(xiàn)金股利50萬元。

  (4)2010年度B公司實現(xiàn)凈利潤650萬元,無其他權(quán)益變動。

  (5)2011年1月1日,甲公司又以-項固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))、-批庫存商品作為對價取得B公司20%的股權(quán)。該項固定資產(chǎn)原值為500萬元,累計折舊100萬元,尚未計提固定資產(chǎn)減值準備,公允價值為500萬元;該批庫存商品的賬面價值為500萬元,已計提存貨跌價準備為50萬元,市場銷售價格為600萬元,增值稅稅率為17%。

  當日,B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。追加投資時B公司的-項固定資產(chǎn)公允價值為200萬元,賬面價值為300萬元,預(yù)計尚可使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為零,按照直線法計提折舊。-項無形資產(chǎn)公允價值為50萬元,賬面價值為100萬元,預(yù)計尚可使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為零,按照直線法攤銷。B公司其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。

  (6)2011年6月5日,B公司出售商品-批給甲公司,商品成本為400萬元,售價為600萬元,甲公司購入的商品作為存貨。至2011年末,甲公司已將從B公司購入商品的50%出售給外部獨立的第三方。

  (7)2011年度,B公司實現(xiàn)凈利潤250萬元,提取盈余公積25萬元。

  (8)2012年度,B公司發(fā)生虧損5466.67萬元,2012年B公司因可供出售金融資產(chǎn)增加資本公積100萬元。假定甲公司賬上有應(yīng)收B公司的長期應(yīng)收款60萬元且B公司無任何清償計劃。2012年末,甲公司從B公司購入的商品仍未實現(xiàn)對外銷售。

  (9)2013年B公司在調(diào)整了經(jīng)營方向后,扭虧為盈,當年實現(xiàn)凈利潤520萬元。2013年末甲公司從B公司購入的商品剩余部分全部實現(xiàn)對外銷售。

  假定不考慮所得稅和其他事項,盈余公積計提比例為10%。

  要求:

  (1)分別指出甲公司2010年度和2011年度對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法;

  (2)編制甲公司2010年股權(quán)投資的相關(guān)賬務(wù)處理;

  (3)試簡述甲公司2011年追加投資時應(yīng)做的相關(guān)賬務(wù)處理;

  (4)編制甲公司2叭1年末確認投資收益的賬務(wù)處理;

  (5)編制甲公司2012年關(guān)于長期股權(quán)投資的相關(guān)賬務(wù)處理;

  (6)編制甲公司201 3年長期股權(quán)投資的相關(guān)賬務(wù)處理。

  (金額單位以萬元表示)

  答案解析:

  (1)甲公司在2010年對B公司的長期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算,2011年應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

  (2)借:長期股權(quán)投資--B公司240

  貸:銀行存款240

  借:應(yīng)收股利5

  貸:投資收益5

  借:銀行存款5

  貸:應(yīng)收股利5

  (3)①對于新取得的股權(quán),其成本為1202萬元(500+600+600×17%),計入“長期股權(quán)投資--成本”;將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理,按固定資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差額,確認固定資產(chǎn)處置損益100萬元,計入營業(yè)外收入。按庫存商品的市價,確認主營業(yè)務(wù)收入600萬元,確認增值稅銷項稅額102萬元,同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

  相關(guān)分錄為:

  借:固定資產(chǎn)清理400

  累計折舊100

  貸:固定資產(chǎn)500

  借:長期股權(quán)投資--B公司--成本1202

  貸:固定資產(chǎn)清理400

  主營業(yè)務(wù)收入600

  應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)102

  營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)收益100

  借:主營業(yè)務(wù)成本500

  存貨跌價準備50

  貸:庫存商品550

  對于新取得的投資,初始投資成本為1202萬元,享有新增投資時點被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=3000×20%=600(萬元),因此不需調(diào)整初始投資成本。

 、趯τ谠钟10%長期股權(quán)投資,原投資時點初始投資成本為240萬元,享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=2400×10%=240(萬元),因此不需調(diào)整初始投資成本。在原投資日至新增投資交易日之間,應(yīng)根據(jù)原投資日至新取得投資當期期初被投資單位實現(xiàn)凈損益中享有的份額,調(diào)整留存收益。

  對2010年被投資單位分配現(xiàn)金股利的調(diào)整:

  借:盈余公積0.5

  利潤分配——未分配利潤4.5

  貸:長期股權(quán)投資--B公司--成本5

  對被投資單位實現(xiàn)凈損益的追溯調(diào)整:

  借:長期股權(quán)投資--B公司--損益調(diào)整65

  貸:盈余公積6.5

  利潤分配--未分配利潤58.5

  也可以合并做分錄:

  借:長期股權(quán)投資——B公司--損益調(diào)整65

  貸:盈余公積6(60×10%)

  利潤分配--未分配利潤54

  長期股權(quán)投資——B公司--成本5

  (4)2011年末B公司調(diào)整后的凈利潤=250+(300-200)/10+(100-50)/10-(600-400)×50%=165(萬元)

  借:長期股權(quán)投資--B公司--損益調(diào)整49.5(165×30%)

  貸:投資收益49.5

  2011年末B公司提取盈余公積,甲公司不需進行賬務(wù)處理。

  (5)2012年B公司因可供出售金融資產(chǎn)增加資本公積100萬元

  借:長期股權(quán)投資--B公司--其他權(quán)益變動30(100×30%)

  貸:資本公積--其他資本公積30

  2012年B公司調(diào)整后的凈虧損=5466.67-(300—200)/10-(100—50)/10=5451.67(萬元)。當被投資單位發(fā)生凈虧損時,也可以將虧損額以負數(shù)來表示,則對虧損額的調(diào)整就和實現(xiàn)凈利潤的調(diào)整思路是-致的,即2012年B公司調(diào)整后的凈利潤=—5466.67+(300-200)/10+(100-50)/10=-5451.67(萬元)。

  在調(diào)整虧損前,甲公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面余額=240+1202+60+49.5+30=1581.5(萬元)。當被投資單位發(fā)生虧損時,投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限,因此應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的金額1581.5萬元,而不是1635.5萬元(5451.67×30%)。

  借:投資收益1581.5

  貸:長期股權(quán)投資--損益調(diào)整1581.5

  借:投資收益54

  貸:長期應(yīng)收款54

  (6)2013年B公司調(diào)整后的凈利潤=520+(300—200)/10+(100—50)/10+(600—400)×50%=635(萬元),甲公司按持股比例享有190.5萬元,做如下分錄:

  借:長期股權(quán)投資--B公司--損益調(diào)整136.5

  長期應(yīng)收款54

  貸:投資收益190.5

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