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2014年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)提分卷(3)

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第 2 頁(yè):多項(xiàng)選擇題
第 3 頁(yè):判斷題
第 4 頁(yè):計(jì)算分析題
第 5 頁(yè):綜合題

  五、綜合題(本類題共2小題,第1小題18分,第2小題15分,共33分,凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,除特別說(shuō)明外,均列出計(jì)算過(guò)程,計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

  38甲公司為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%,除特別說(shuō)明外,不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),交易價(jià)格為公允價(jià)格;商品銷售價(jià)格均不合增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

  甲公司20×8年度所得稅匯算清繳于20×9年4月28日完成。甲公司20×8年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于20×9年4月25日對(duì)外報(bào)出,實(shí)際對(duì)外公布日為20×9年4月30日。

  資料(1):20×8年12月31日前甲公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)20×8年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí),對(duì)20×8年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問(wèn),并要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更正。

 、20×8年5月3日,以庫(kù)存商品和無(wú)形資產(chǎn)抵償A公司100萬(wàn)元的債務(wù)。庫(kù)存商品的成本為10萬(wàn)元,公允價(jià)值為20萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)的原值為70萬(wàn)元,已計(jì)提攤銷額10萬(wàn)元,公允價(jià)值為50萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:

  借:應(yīng)付賬款100

  累計(jì)攤銷10

  貸:庫(kù)存商品10

  應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3.4

  無(wú)形資產(chǎn)70

  資本公積26.6

 、20×8年7月1日,按照面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券2000萬(wàn)元,債券票面利率(年利率)6%,期限為3年,每年6月30日支付利息,結(jié)算方式是持有方可以選擇付現(xiàn)或轉(zhuǎn)換成發(fā)行方的股份,不附選擇權(quán)的類似債券的資本市場(chǎng)利率為9%[(P/F,9%,3)=0.77218;(P/A,9%,3)=2.5313]。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:

  借:銀行存款2000

  貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)2000

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用60

  貸:應(yīng)付利息60

  ③甲公司投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。20×8年6月1日將-幢辦公樓用于出租。該辦公樓的原值為510萬(wàn)元,已計(jì)提折舊10萬(wàn)元,轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為550萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:

  借:投資性房地產(chǎn)——成本550

  累計(jì)折舊10

  貸:固定資產(chǎn)510

  公允價(jià)值變動(dòng)損益50

 、20×8年6月30日采用分期收款方式銷售-項(xiàng)大型設(shè)備,合同銷售價(jià)格為1170萬(wàn)元(含增值稅,下同),分5年等額收取,第1期于20×9年6月30日收取,該設(shè)備適用增值稅稅率17%,甲公司已于當(dāng)日開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時(shí)的銷售價(jià)格為800萬(wàn)元,甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:

  20×8年6月30日:

  借:長(zhǎng)期應(yīng)收款1170

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800

  應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

  遞延收益200

  20×8年末:

  借:遞延收益20

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20

  假定該項(xiàng)業(yè)務(wù)適用的實(shí)際利率為8%。

  資料(2):20×9年1月1 日至4月25 日甲公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在對(duì)20×8年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí),對(duì)20×8年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問(wèn),并要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更正。

 、20×8年1月1日,甲公司與A公司簽訂協(xié)議,采取以舊換新方式向A公司銷售-批A商品,同時(shí)從A公司收回-批同類舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定,A商品的銷售價(jià)格為5000萬(wàn)元,舊商品的回收價(jià)格為100萬(wàn)元(不考慮增值稅),A公司另向甲公司支付5750萬(wàn)元。

  20×8年1月6日,甲公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品,開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為5000萬(wàn)元,增值稅額為850萬(wàn)元,并收到銀行存款5750萬(wàn)元;該批A商品的實(shí)際成本為4000萬(wàn)元;舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。

  甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:

  借:銀行存款5750

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4900

  應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)850

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000

  貸:庫(kù)存商品4000

  ②20× 8年10月15日,甲公司與B公司簽訂合同,向B公司銷售-批B產(chǎn)品。合同約定:該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元,包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次收取;第-筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取20%,第二筆貨款于交貨時(shí)收取80%。

  20×8年10月15日,甲公司收到第-筆貨款234萬(wàn)元,并存入銀行;甲公司尚未開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為800萬(wàn)元。至12月31日,甲公司已經(jīng)開(kāi)始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工,也未收到第二筆貨款。稅法規(guī)定,收入的確認(rèn)原則與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

  甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:

  借:銀行存款234

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160

  貸:庫(kù)存商品160

  ③20×8年12月1日,甲公司向C公司銷售-批C商品,開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元,增值稅額為17萬(wàn)元。為及時(shí)收回貨款,甲公司給予C公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算)。該批C商品的實(shí)際成本為80萬(wàn)元。至20×8年12月31日,甲公司尚未收到該筆銷售貨款。

  甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:

  借:應(yīng)收賬款117

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

  應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80

  貸:庫(kù)存商品80

 、20×8年12月1日,甲公司與丁公司簽訂銷售合同,向丁公司銷售-批D商品。合同規(guī)定,D商品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元(包括安裝費(fèi)用);甲公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作,且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

  20× 8年12月5日,甲公司發(fā)出D商品,未開(kāi)出增值稅專用發(fā)票,預(yù)收585萬(wàn)元款項(xiàng)已存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬(wàn)元。至12月31日,甲公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法規(guī)定(國(guó)稅函(20×8)875號(hào)),銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。

  甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:

  借:銀行存款585

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

  應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350

  貸:庫(kù)存商品350

 、20×8年12月1日,甲公司與戊公司簽訂銷售合同,向戊公司銷售-批E商品。合同規(guī)定:E商品的銷售價(jià)格為700萬(wàn)元,甲公司于20×9年4月30日以當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)回該批E商品。

  20×8年12月1日,甲公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品,開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬(wàn)元,增值稅額為119萬(wàn)元;款項(xiàng)已收到并存入銀行;該批E商品的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。

  甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:

  借:銀行存款819

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700

  應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)119

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600

  貸:庫(kù)存商品600

 、20×8年12月1日,甲公司購(gòu)入-批股票作為交易性金融資產(chǎn),實(shí)際支付價(jià)款1000萬(wàn)元(不考慮稅費(fèi)),20×8年末該股票公允價(jià)值為1100萬(wàn)元,甲公司未調(diào)整該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

  要求:

  (1)將20×8年12月31日前甲公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。

  (2)判斷資料(2)中各事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確,如不正確,予以更正。(涉及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄可逐筆編制)

  答案解析:

  (1)將20×8年12月31日前甲公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。

 、俳瑁嘿Y本公積26.6

  主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10

  營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失1O[(70—10)-50]

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20

  營(yíng)業(yè)外收入--債務(wù)重組利得26.6(100—23.4—50)

 、谠搨(fù)債成分的公允價(jià)值=2000×0.77218+2000×6%×2.5313=1848.12(萬(wàn)元),權(quán)益成分的公允價(jià)值=2000—1848.12=151.88(萬(wàn)元)。

  借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)151.88

  貸:資本公積151.88

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用23.17(1848.12×9%/2—60)

  貸:應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)23.17

 、劢瑁汗蕛r(jià)值變動(dòng)損益50

  貸:資本公積50

 、芙瑁哼f延收益180

  主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20

  貸:未實(shí)現(xiàn)融資收益200

  借:未實(shí)現(xiàn)融資收益38.8[(1170-200)×8%×6/12]

  貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用38.8

  (2)判斷資料(2)中各事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確,如不正確,予以更正。(涉及“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”、“盈余公積--法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄可逐筆編制)

  事項(xiàng)1:

  借:原材料100

  貸:以前年度損益調(diào)整100

  借:以前年度損益調(diào)整25(100×25%)

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25

  借:以前年度損益調(diào)整75

  貸:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)75

  借:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)7.5

  貸:盈余公積——法定盈余公積7.5

  事項(xiàng)2:

  借:以前年度損益調(diào)整200

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

  貸:預(yù)收賬款234

  借:庫(kù)存商品160

  貸:以前年度損益調(diào)整160

  借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅10[(200-160)×25%]

  貸:以前年度損益調(diào)整10

  借:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)30

  貸:以前年度損益調(diào)整30

  借:盈余公積3

  貸:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)3

  事項(xiàng)3:正確。

  事項(xiàng)4:

  借:以前年度損益調(diào)整500

  應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85

  貸:預(yù)收賬款585

  借:發(fā)出商品350

  貸:以前年度損益調(diào)整350

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅37.5[(500-350)×25%]

  貸:以前年度損益調(diào)整37.5

  借:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)112.5

  貸:以前年度損益調(diào)整112.5

  借:盈余公積11.25

  貸:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)11.25

  事項(xiàng)5:正確。

  事項(xiàng)6:

  借:交易性金融資產(chǎn)100

  貸:以前年度損益調(diào)整100

  借:以前年度損益調(diào)整25

  貸:遞延所得稅負(fù)債25

  借:以前年度損益調(diào)整75

  貸:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)75

  借:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)7.5

  貸:盈余公積7.5

  D商品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元(包括安裝費(fèi)用);甲公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作,且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

  20×8年12月5日,甲公司發(fā)出D商品,未開(kāi)出增值稅專用發(fā)票,預(yù)收585萬(wàn)元款項(xiàng)已存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬(wàn)元。至12月31日,甲公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法規(guī)定(國(guó)稅函(20×8)875號(hào)),銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。

  甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:

  借:銀行存款585

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

  應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350

  貸:庫(kù)存商品350

 、20×8年12月1日,甲公司與戊公司簽訂銷售合同,向戊公司銷售-批E商品。合同規(guī)定:E商品的銷售價(jià)格為700萬(wàn)元,甲公司于20×9年4月30日以當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)回該批E商品。

  20×8年12月1日,甲公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品,開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬(wàn)元,增值稅額為119萬(wàn)元;款項(xiàng)已收到并存入銀行;該批E商品的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。

  甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:

  借:銀行存款819

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700

  應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)119

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600

  貸:庫(kù)存商品600

 、20×8年12月1日,甲公司購(gòu)入-批股票作為交易性金融資產(chǎn),實(shí)際支付價(jià)款1000萬(wàn)元(不考慮稅費(fèi)),20×8年末該股票公允價(jià)值為1100萬(wàn)元,甲公司未調(diào)整該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

  要求:

  (1)將20×8年12月31日前甲公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。

  (2)判斷資料(2)中各事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確,如不正確,予以更正。(涉及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄可逐筆編制)

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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
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