37甲公司2011年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%;乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本500元。

　　甲公司于2011年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為30%。至2011年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間不會變更;甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。

　　甲公司于2011年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回;至2012年3月3日止，2011年出售的A產(chǎn)品實際退貨率為35%。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)計算甲公司因銷售A產(chǎn)品對2011年度利潤總額的影響金額，并編制銷貨業(yè)務(wù)會計分錄。

　　(2)計算甲公司因銷售A產(chǎn)品對2011年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用。

　　(3)編制甲公司2012年A產(chǎn)品銷售退回會計分錄。

　　參考解析

　　(1)甲公司因銷售A產(chǎn)品對2011年度利潤總額的影響=(650-500)×400×70%=42000元。

　　甲公司銷售商品時作如下分錄：

　　借：應(yīng)收賬款[650×400×(1+17%)]304200

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(650×400)260000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(260000×17%)44200

　　借：主營業(yè)務(wù)成本200000

　　貸：庫存商品(400X500)200000

　　借：主營業(yè)務(wù)收人(260000×30%)78000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本(200000×30%)60000

　　預(yù)計負(fù)債18000

　　(2)甲公司因銷售A產(chǎn)品對2011年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用4500元。

　　預(yù)計退貨部分的利潤計入“預(yù)計負(fù)債”，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(650-500)×400×30%×25%=4500元，遞延所得稅費(fèi)用減少4500元，即會計上作為收入的減少，但稅收上不作為收入的減少，今年多交了4500元所得稅(18000×25%)，以后可以少交，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(3)編制甲公司2012年A產(chǎn)品銷售退回會計分錄。

　　實際銷售退回不屬于日后調(diào)整事項，超過原估計部分沖減當(dāng)期收入。

　　2012年3月3日會計分錄如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入(260000×5%)13000

　　預(yù)計負(fù)債18000

　　庫存商品(200000×35%)70000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(260000×35%×17%)15470

　　貸：銀行存款(260000×117%×35%)106470

　　主營業(yè)務(wù)成本(200009×5%)10000

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