五、綜合題(本類(lèi)題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　38S公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25%，2011年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2012年4月10日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2011年所得稅匯算清繳于2012年4月10日完成。該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積，提取盈余公積之后，不再作其他分配。如無(wú)特別說(shuō)明，調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交所得稅，涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)上計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備均不允許稅前扣除。自2012年1月1日至4月10日會(huì)計(jì)報(bào)表公布日前發(fā)生如下事項(xiàng)：

　　(1)2012年3月15日，S公司與E公司協(xié)議，E公司將其持有60%的乙公司的股權(quán)出售給S公司，價(jià)款為10000萬(wàn)元。

　　(2)2012年3月7日，S公司得知債務(wù)人F公司2012年2月7日由于火災(zāi)發(fā)生重大損失，S公司的應(yīng)收賬款80%不能收回。

　　該業(yè)務(wù)系S公司2011年12月銷(xiāo)售商品一批給F公司，價(jià)款300萬(wàn)元，增值稅率17%，產(chǎn)品成本200萬(wàn)元。在2011年12月31日債務(wù)人F公司財(cái)務(wù)狀況良好，沒(méi)有任何財(cái)務(wù)狀況惡化的信息，債權(quán)人按照當(dāng)時(shí)所掌握的資料，按應(yīng)收賬款的2%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

　　(3)2012年3月20日公司董事會(huì)制定提請(qǐng)股東會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案為：分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元;分配股票股利400萬(wàn)元。

　　(4)2012年4月1日，S公司經(jīng)修訂的某業(yè)務(wù)進(jìn)度報(bào)表表明原估計(jì)有誤，2011年實(shí)際已完成合同的30%，款項(xiàng)未結(jié)算。

　　該業(yè)務(wù)系2011年2月，S公司與F公司簽訂一項(xiàng)為期3年、900萬(wàn)元的勞務(wù)合同，預(yù)計(jì)合同總成本600萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，S公司用完工百分比法確認(rèn)長(zhǎng)期合同的收入和成本。至2011年12月31日，S公司估計(jì)完成勞務(wù)總量的20%，并按此確認(rèn)了損益。

　　假定稅法規(guī)定該勞務(wù)采用完工百分比法確認(rèn)長(zhǎng)期合同的收入和成本。

　　(5)在2012年4月1日，S公司發(fā)現(xiàn)2011年一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

　　2011年s公司以庫(kù)存商品抵償債務(wù)，應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，抵償商品的成本為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元。S公司所編會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款120

　　貸：庫(kù)存商品80

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17

　　資本公積23

　　(6)在2012年4月10日，S公司發(fā)現(xiàn)2011年一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

　　2011年s公司以無(wú)形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)。換出無(wú)形資產(chǎn)的原值為580萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元，另支付補(bǔ)價(jià)6萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅率為5%。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

　　借：固定資產(chǎn)536

　　累計(jì)攤銷(xiāo)80

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)580

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅30

　　銀行存款6

　　要求：根據(jù)以上資料，判斷上述業(yè)務(wù)屬于調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，并根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)編制會(huì)計(jì)分錄。涉及調(diào)整利潤(rùn)分配、盈余公積科目的，可以合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案中金額以萬(wàn)元為單位，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　參考解析

　　(1)判斷：屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　　這一交易對(duì)S企業(yè)來(lái)說(shuō)，屬于發(fā)生重大企業(yè)合并業(yè)務(wù)，應(yīng)在其編制2011年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，披露與這一非調(diào)整事項(xiàng)有關(guān)的S企業(yè)購(gòu)置股份的事實(shí)，以及有關(guān)購(gòu)置價(jià)格的信息。

　　(2)判斷：屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　　由于這一情況在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)。因此，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

　　(3)判斷：屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　　(4)判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：應(yīng)收賬款90

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入(900×10%)90

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本60

　　貸：勞務(wù)成本(600×10%)60

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)稅金及附加2.7

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(90×3%)2.7

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用[(90-60-2.7)×25%]6.83

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅6.83

　　(5)判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：資本公積23

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本80

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入100

　　——調(diào)整營(yíng)業(yè)外收人3

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用(23×25%)5.75

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5.75

　　(6)判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：固定資產(chǎn)70

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外收人[600-(580-80)-30]70

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用17.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(70×25%)17.5

　　將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：

　　借：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)90.22

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)90.22

　　調(diào)整盈余公積：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)9.022

　　貸：盈余公積——法定盈余公積9.022

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