39甲上市公司(以下簡稱甲公司)為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補(bǔ)，2011年1月1日合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，除特別注明外，產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關(guān)情況如下：

　　(1)2011年1月1日，甲公司通過發(fā)行2000萬股普通股(每股面值1元，市價為4.2元)取得了乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。

　�、俸喜⑶�，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�、�011年1月1日，乙公司除一項(xiàng)管理用設(shè)備的公允價值和賬面價值不一致外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。該設(shè)備的賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2011年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值的總額為8900萬元。

　　③乙公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤810萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)，當(dāng)年也未向投資者分配利潤。2011年12月31日甲公司和乙公司個別報表部分項(xiàng)目金額如下：

　　單位：萬元

　　(2)2011年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如F：

　　①2月1513，甲公司以每件4萬元的價格自乙公司購人200件A商品，款項(xiàng)于6月30日支付，乙公司A商品的成本為每件2.8萬元，至2011年12月31日，該批商品已對外售出80%，銷售價格為每件4.3萬元。

　�、�6月29日，甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬元7銷售給乙公司的售價為720萬元，乙公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計其使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。

　　至2011年12月31日，乙公司尚未支付該設(shè)備購人款，甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備36萬元。

　　③1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)13起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費(fèi)為60萬元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。

　　甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算，乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。

　　(3)其他有關(guān)資料：

　�、俨豢紤]甲公司發(fā)行股票過程中的發(fā)行費(fèi)用。

　�、诩�、乙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　�、郾绢}中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。

　�、鼙绢}中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，對子公司個別報表調(diào)整時不考慮遞延所得稅的影響，抵消內(nèi)部交易時應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。

　　要求：

　　(1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明原因。

　　(2)確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長期股權(quán)投資的會計分錄。

　　(3)確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2011年12月31日的賬面價值。

　　(4)計算合并財務(wù)報表中下列項(xiàng)目的合并金額。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　單位：萬元

　　參考解析

　　(1)該合并為非同一控制下企業(yè)合并。

　　理由：甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即該項(xiàng)合并中不存在合并前對參與合并各方均實(shí)施最終控制的一方或相同的多方。

　　(2)長期股權(quán)投資的成本=2000×4.2=8400(萬元)

　　會計處理為：

　　借：長期股權(quán)投資8400

　　貸：股本2000

　　資本公積——股本溢價6400

　　(3)甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，2011年年末長期股權(quán)投資的賬面價值仍為8400萬元。

　　(4)填列合并財務(wù)報表：

　　單位：萬元

　　附注：

　　①對子公司個別報表調(diào)整的會計處理：

　　借：固定資產(chǎn)——原價100

　　貸：資本公積100

　　借：管理費(fèi)用10

　　貸：累計折舊10

　�、趦�(nèi)部購入A商品抵消分錄：

　　借：營業(yè)收入800

　　貸：營業(yè)成本800

　　借：營業(yè)成本48

　　貸：存貨[(4-2.8)×200×20%]48

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)12

　　貸：所得稅費(fèi)用(48×25%)12

　�、叟c內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的抵消分錄為：

　　借：營業(yè)收入720

　　貸：營業(yè)成本600

　　固定資產(chǎn)——原價120

　　借：累計折舊(120/10×6/12)6

　　貸：管理費(fèi)用6

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)[(120-6)×25%]28.5

　　貸：所得稅費(fèi)用28.5

　　④內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵消分錄：

　　借：應(yīng)付賬款(720×1.17)842.4

　　貸：應(yīng)收賬款842.4

　　借：壞賬準(zhǔn)備36

　　貸：資產(chǎn)減值損失36

　　借：所得稅費(fèi)用(36×25%)9

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)9

　�、菖c內(nèi)部使用無形資產(chǎn)相關(guān)的抵消分錄：

　　借：營業(yè)收入60

　　貸：管理費(fèi)用60

　�、奚套u(yù)=8400-(8900+100)×80%=1200(萬元)。

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