第 1 頁:單項選擇題 |
第 2 頁:多項選擇題 |
第 3 頁:判斷題 |
第 4 頁:計算分析題 |
第 6 頁:綜合題 |
四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分,第2小題10分,共22分,凡要求計算的項目,除特別說明外,均須列出計算過程,計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點后兩住。)
36
甲上市公司(以下簡稱甲公司)經(jīng)批準于2X 11年1月1日溢價發(fā)行了500萬份可轉(zhuǎn)換公司債券,面值總額50000萬元,取得總收入52400萬元。該債券期限為5年,票面年利率為5%,利息按年支付;每份債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時間按照面值轉(zhuǎn)換為10股普通股。自2×12年起,每年1月1日付息。
其他相關(guān)資料如下:
(1)2×11年1月1日,甲公司收到發(fā)行價款52400萬元,所籌集的資金用于補充流動資金,債券利息不符合資本化條件,直接計入當期損益。
(2)2×12年1月5日,該可轉(zhuǎn)換公司債券的50%被轉(zhuǎn)為甲公司的普通股,相關(guān)手續(xù)已于當日辦妥;未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期,其本金及最后-期利息-次結(jié)清。
假定:
①甲公司采用實際利率法確認利息費用,甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為4%;
②每年年末計提債券利息和確認利息費用;
、鄄豢紤]其他相關(guān)因素:
、芾蕿4%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.4518,利率為4%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.8219。
要求:
(1)計算可轉(zhuǎn)換公司債券中負債成分的公允價值和權(quán)益成分的公允價值,并編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄。
(2)計算甲公司2×11年12月31日應(yīng)計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認的利息費用,并編制相關(guān)會計分錄。
(3)編制甲公司2x 12年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會計分錄。
(4)計算2 x 12年1月5日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù),并編制當日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會計分錄。(答案中以萬元為單位)
答案解析:
(1)可轉(zhuǎn)換公司債券中負債成分的公允價值
=50000X 0.8219+50000×5%×4.4518=52224.50(萬元)
權(quán)益成分的公允價值=52400-52224.5=175.50(萬元)
借:銀行存款52400
貸:應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券--面值50000
--可轉(zhuǎn)換公司債券--利息調(diào)整2224.50
資本公積--其他資本公積175.50
(2)2×11年12月31日計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息=50000×5%=2500(萬元)
應(yīng)確認的利息費用=52224.5×4%=2088.98(萬元)
借:財務(wù)費用2088.98
應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券--利息調(diào)整411.02
貸:應(yīng)付利息2500
(3)借:應(yīng)付利息2500
貸:銀行存款2500
(4)轉(zhuǎn)換的股數(shù)=500×10÷2=2500(萬股)
借:應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券--面值25000(50000+2)
--可轉(zhuǎn)換公司債券--利息調(diào)整906.74[(2224.5-411.02)÷2]
資本公積--其他資本公積87.75(175.50÷2)
貸:股本2500
資本公積--股本溢價23494.49
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