| 第 1 頁(yè)：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題 |
| 第 3 頁(yè)：多項(xiàng)選擇題 |
| 第 4 頁(yè)：判斷題 |
| 第 5 頁(yè)：計(jì)算分析題 |
| 第 7 頁(yè)：綜合題 |
四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)
36 A公司于2011年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：
(1)租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。
(2)起租日：2011年12月31日。
(3)租賃期：2011年12月31日至2015年12月31日。
(4)租金支付方式：2012年至2015年每年年末支付租金800萬(wàn)元。
(5)租賃期滿時(shí)，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為400萬(wàn)元，其中A公司擔(dān)保的余值為300萬(wàn)元，未擔(dān)保的余值為100萬(wàn)元。
(6)甲生產(chǎn)設(shè)備2011年12月31日的公允價(jià)值為3100萬(wàn)元，已使用3年，預(yù)計(jì)還可使用5年。
(7)租賃合同年利率為6%。
(8)2015年12月31日，A公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還給B租賃公司。
2011年12月31日，甲生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)抵A公司，當(dāng)日投入使用。A公司固定資產(chǎn)均采用平均年限法計(jì)提折舊。
假定：相關(guān)事項(xiàng)均在年末進(jìn)行賬務(wù)處理，金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。[(P/A，6%，4)=3.4651;(P/F，6%，4)=0.7921],
要求：
(1)判斷該租賃的類型，并說(shuō)明理由。
(2)編制A公司在租賃期開(kāi)始日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制A公司在2012年年末至2015年年末與租金支付以及其他與租賃事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)本租賃屬于融資租賃。
理由：最低租賃付款額的現(xiàn)值=800×3.4651+300×0.7921=3009.71(萬(wàn)元)，占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值(3100萬(wàn)元)的90%以上，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn);另外，租賃期占資產(chǎn)尚可使用年限的80%(4÷5)，大于75%。因此該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。
(2)租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)分錄：
最低租賃付款額=800×4+300=3500(萬(wàn)元)
租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=3009.71(萬(wàn)元)
未確認(rèn)的融資費(fèi)用=3500-3009.71=490.29(萬(wàn)元)
借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)3009.71
未確認(rèn)融資費(fèi)用490.29
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款3500
(3)①2012年12月31日
支付租金：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款800
貸：銀行存款800
確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：
當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=3009.71×6%=180.58(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用180.58
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用180.58
計(jì)提折舊：
計(jì)提折舊=(3009.71-300)/4=677.43(萬(wàn)元)
借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)677.43
貸：累計(jì)折舊677.43
②2013年12月31日：
支付租金：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款800
貸：銀行存款800
確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：
當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=[3009.71-(800-180.58)]×6%=143.42(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用143.42
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用143.42
計(jì)提折舊：
借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)677.43
貸：累計(jì)折舊677.43
�、�2014年12月31日：
支付租金：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款～應(yīng)付融資租賃款800
貸：銀行存款800
確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：
當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=[3009.71-(800-180.58)-(800-143.42)]×6%=104.02(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用104.02
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用104.02
計(jì)提折舊：
借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)677.43
貸：累計(jì)折舊677.43
�、�2015年12月31日：
支付租金：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款800
貸：銀行存款800
確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：
當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用(租賃最后一年做尾數(shù)調(diào)整，倒擠計(jì)算)=490.29-180.58-143.42-104.02=62.27(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用62.27
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用62.27
計(jì)提折舊：
計(jì)提折舊=3009.71-300-677.43×3=677.42(萬(wàn)元)
借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)677.42
貸：累計(jì)折舊677.42
歸還設(shè)備：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款300
累計(jì)折舊2709.71
貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)3009.71
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