37 甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2012年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)甲公司在2012年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

　�、�2011年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價(jià)為每件10萬元，按售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)(由乙公司從售價(jià)中直接扣除)。當(dāng)日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1900萬元、銷售費(fèi)用100萬元、銷售收入2000萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬元。

　　2011年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票;但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬元、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額170萬元。

　�、�2011年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000萬元，成本為1560萬元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬元存入銀行。2011年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬元。

　�、�2011年12月31日，甲公司對(duì)丁公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1800萬元，擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為1500萬元，預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為2萬元;如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為145萬元。甲公司據(jù)此于2011年12月31日就該長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬元。

　　(2)2012年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下：

　�、�2012年1月12日，由于質(zhì)量問題甲公司收到戊公司退回的2011年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價(jià)格為300萬元，增值稅額為51萬元，銷售成本為240萬元。至2012年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項(xiàng)。

　�、�2012年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng)300萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2011年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。

　　(3)其他資料

　�、偕鲜霎a(chǎn)品銷售價(jià)格均為公允價(jià)格(不含增值稅);銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　�、诩坠具m用的所得稅稅率為25%;2011年度所得稅匯算清繳于2012年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2011年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整;假定預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　�、奂坠景凑债�(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　(1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確(分別注明其序號(hào))。

　　(2)對(duì)資料(1)中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　(3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)(分別注明其序號(hào))。

　　(4)對(duì)資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　(逐筆編制涉及所得稅的會(huì)計(jì)分錄;合并編制涉及“利潤分配一未分配利潤”、“盈余公積一法定盈余公積”的會(huì)計(jì)分錄;答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：

　　(1)資料(1)中交易或事項(xiàng)處理不正確的有：

　�、�、②、③。

　　(2)相應(yīng)的調(diào)整分錄：

　　事項(xiàng)①的調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整950[(2000-100)×50%]

　　貸：應(yīng)收賬款950

　　借：發(fā)出商品800(1600×50%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整800

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅37.5[(950-800)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整37.5

　　事項(xiàng)②的調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整1000

　　貸：預(yù)收賬款1000

　　借：庫存商品780

　　貸：以前年度損益調(diào)整780

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅55(220×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整55

　　事項(xiàng)③的調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整20

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)5(20×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整5

　　(3)資料(2)中相關(guān)日后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)的有：①、②。

　　(4)相應(yīng)的調(diào)整分錄：

　　事項(xiàng)①的調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整300

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51

　　貸：應(yīng)收賬款351

　　借：庫存商品240

　　貸：以前年度損益調(diào)整240

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅15(60×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整15

　　事項(xiàng)②的調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整120

　　貸：壞賬準(zhǔn)備120

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)30

　　貸：以前年度損益調(diào)整30

　　合并調(diào)整“利潤分配一未分配利潤”及“盈余

　　公積一法定盈余公積”。

　　借：利潤分配一未分配利潤427.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整427.5

　　借：盈余公積一法定盈余公積42.75

　　貸：利潤分配一未分配利潤42.75

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