四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)

　　36 甲公司系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外匯賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進行折算，按月計算匯兌損益。2×14年1月即期匯率的近似匯率為1美元=6.50元人民幣。各外幣賬戶的年初余額如下：

　　甲公司2×14年1月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)如下：

　　(1)5日，向乙公司銷售一批商品，價款300萬美元，增值稅發(fā)票已開出，并且以人民幣收到增值稅款項，貨款300萬美元尚未收到;

　　(2)10日，收回上年應(yīng)收賬款150萬美元，款項已存入銀行;

　　(3)14日，以外幣銀行存款償還上年短期外幣借款180萬美元;

　　(4)20日，接受投資者投入的外幣資本1500萬美元，作為實收資本。交易當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.35元人民幣，外幣已存入銀行。

　　(5)31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對有關(guān)外幣貨幣性項目進行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為1美元=6.40元人民幣，有關(guān)科目余額如下：

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)～(4)，編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄;

　　(2)根據(jù)資料(5)，計算甲公司2×14年12月31日確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會計分錄。

　　(答案以萬元為單位)

　　參考解析：

　　(1)業(yè)務(wù)(1)

　　借：應(yīng)收賬款—美元1950(300×6.50)

　　銀行存款一人民幣331.5

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1950

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)331.5

　　業(yè)務(wù)(2)

　　借：銀行存款一美元975(150×6.50)

　　貸：應(yīng)收賬款一美元952.5(150× 6.35)

　　財務(wù)費用22.5

　　業(yè)務(wù)(3)

　　借：短期借款一美元1143(180× 6.35)

　　財務(wù)費用27

　　貸：銀行存款一美元1170(180×6.50)

　　業(yè)務(wù)(4)

　　借：銀行存款一美元9525(1500×6.35)

　　貸：實收資本9525

　　(2)銀行存款賬戶匯兌收益=2520×6.40-15997.5=130.5(萬元)

　　應(yīng)收賬款賬戶匯兌收益=750 × 6.40-4807.5=-7.5(萬元)

　　應(yīng)付賬款賬戶匯兌損失=240× 6.40-1524=12(萬元)

　　短期借款賬戶匯兌損失=570 × 6.40-3619.5=28.5(萬元)

　　月末與匯兌損益有關(guān)的會計分錄：

　　借：銀行存款l30.50

　　貸：應(yīng)付賬款12

　　財務(wù)費用82.5

　　短期借款28.5

　　應(yīng)收賬款7.5

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