39 甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡稱“甲公司”)，2012年度財務(wù)會計(jì)報告于2013年3月31日批準(zhǔn)對外報出，2012年度的所得稅匯算清繳于2013年3月31日完成，適用的所得稅稅率為25%(假定公司所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi))。甲公司按凈利潤10%提取法定盈余公積。在2012年度的財務(wù)會計(jì)報告批準(zhǔn)報出之前，審計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司有如下事項(xiàng)：

　　(1)2013年1月1日，發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2012年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2012年6月30該在建工程科目的賬面余額為2000萬元，2012年12月31日該在建工程科目賬面余額為2030萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2012年7月～l2月期間發(fā)生利息25萬元，應(yīng)記入管理費(fèi)用的支出5萬元。該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為2000萬元，甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(2)2013年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2013年1月20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購貨物，且無法退還甲公司預(yù)付的購貨款200萬元。甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相

　　應(yīng)的賠償責(zé)任。甲公司將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款處理，并按200萬元全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　甲公司的會計(jì)處理如下：

　　借：其他應(yīng)收款200

　　貸：預(yù)付賬款200

　　借：以前年度損益調(diào)整一資產(chǎn)減值損失200

　　貸：壞賬準(zhǔn)備200

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)50

　　貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用50與此同時對2012年度會計(jì)報表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整。

　　(3)2012年10月6日，A公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失550萬元。至2012年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，甲公司認(rèn)為很可能敗訴，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債380萬元。2013年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)賠償A公司專利侵權(quán)損失500萬元。甲公司和A公司均服從判決，甲公司于當(dāng)日支付該賠償款，未做其他處理。假定不考慮其他相關(guān)因素。

　　(4)2013年2月9日，發(fā)現(xiàn)甲公司于2012年10月15日，與乙公司簽訂合同。向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：

　　該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時收取。

　　10月15日，甲公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行;甲公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬元。至12月31日，甲公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

　　甲公司的會計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款234

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入200

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

　　借：主營業(yè)務(wù)成本140

　　貸：庫存商品140

　　要求：

　　(1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)是否屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，并判斷其處理是否正確(分別注明其序號即可);

　　(2)對于上述四個事項(xiàng)中處理不正確的地方分別編制相應(yīng)的調(diào)整會計(jì)分錄(涉及“利潤分配一未分配利潤”、“盈余公積”、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會計(jì)分錄請分開編制)。

　　參考解析：

　　(1)第(1)、(3)、(4)事項(xiàng)屬于日后調(diào)整事項(xiàng);第(2)事項(xiàng)不屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　(1)、(2)、(3)、(4)事項(xiàng)的處理均不正確。

　　(2)事項(xiàng)一：

　　結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并調(diào)整2012年下半年應(yīng)計(jì)提的折舊

　　借：固定資產(chǎn)2000

　　貸：在建工程2000

　　借：以前年度損益調(diào)整100

　　貸：累計(jì)折舊100

　　借：以前年度損益調(diào)整30

　　貸：在建工程30

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅32.5(130×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整32.5

　　借：利潤分配一未分配利潤97.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整97.5

　　借：盈余公積9.75

　　貸：利潤分配一未分配利潤9.75

　　事項(xiàng)二：

　　屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報告年度的會計(jì)報表。

　　借：壞賬準(zhǔn)備200

　　貸：以前年度損益調(diào)整一資產(chǎn)減值損失200

　　借：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用50

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)50

　　【思路點(diǎn)撥】甲公司在2013年2月4日所作的會計(jì)分錄(借：其他應(yīng)收款200，貸：預(yù)付賬款200)是正確的，是2013年應(yīng)該作的賬務(wù)處理，并不是調(diào)整分錄，所以甲公司不能調(diào)整2012年12月31日會計(jì)報表中的數(shù)字。

　　事項(xiàng)三：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債380

　　以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)外支出120

　　貸：其他應(yīng)付款500

　　借：其他應(yīng)付款500

　　貸：銀行存款500

　　借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用95

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)95(380×25%)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅125(500×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用125

　　借：利潤分配一未分配利潤90

　　貸：以前年度損益調(diào)整90

　　借：盈余公積9

　　貸：利潤分配一未分配利潤9

　　對第四個事項(xiàng)：

　�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整200

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

　　貸：預(yù)收賬款234

　�、诮瑁簬齑嫔唐�140

　　貸：以前年度損益調(diào)整140

　�、劢瑁簯�(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅15

　　貸：以前年度損益調(diào)整15

　　借：利潤分配一未分配利潤45

　　貸：以前年度損益調(diào)整45

　　借：盈余公積4.5

　　貸：利潤分配一未分配利潤4.5

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