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| 第 6 頁：答案部分 |
四、計(jì)算分析題
1、甲公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為17%。有關(guān)股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：
(1)2013年3月2日，甲公司以一批產(chǎn)品和一項(xiàng)無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))換入乙公司一項(xiàng)對(duì)A公司持股比例為30%的長(zhǎng)期股權(quán)投資。甲公司換出的產(chǎn)品成本為300萬元，公允價(jià)值(等于其計(jì)稅價(jià)格)為600萬元;無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元(原價(jià)為700萬元，累計(jì)攤銷為100萬元)，公允價(jià)值為1200萬元。
乙公司換出的對(duì)A公司持股比例為30%的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其當(dāng)日的公允價(jià)值為2000萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款98萬元。甲公司換出無形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅60萬元。
甲公司將換入對(duì)A公司持股比例為30%股權(quán)投資仍然作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，至此持股比例達(dá)到60%并控制A公司，由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算。在此之前甲公司原持有對(duì)A公司的股權(quán)投資為30%，其賬面價(jià)值1800萬元，假設(shè)達(dá)到合并當(dāng)日的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相等。購(gòu)買日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元。假定該項(xiàng)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
(2)2013年6月30日，甲公司出售其所持有B公司50%的股權(quán) (或甲公司出售其所持有B公司股權(quán)的62.5%)，取得價(jià)款35 000萬元。該項(xiàng)交易后，甲公司其持有的對(duì)B公司30%的股權(quán)，不能夠控制B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但是具有重大影響，改按權(quán)益法核算。剩余30%股權(quán)的公允價(jià)值為21 000萬元。該股權(quán)投資為2012年1月1日對(duì)B公司投資，持股比例為80%，其初始投資成本45 600萬元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為57 450萬元;B公司按照購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的調(diào)整后的2012年、2013年前半年凈利潤(rùn)分別為2 000萬元、3000萬元;B公司2013年前半年分配現(xiàn)金股利為2150萬元;B公司2012年、2013年前半年其他權(quán)益變動(dòng)：500萬元、400萬元。2013年6月30日自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為60 000萬元。
要求：(1)計(jì)算甲公司換出資產(chǎn)確認(rèn)的損益、購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本、合并商譽(yù)，并編制與非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制甲公司出售對(duì)B公司投資相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益。
2、甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。有關(guān)資料如下：
(1)2011年12月1日，甲公司與A公司簽訂協(xié)議，將其一棟商品房出租給A公司，租期為3年，每年租金為1 000萬元，于每年年初收取 ，2012年1月1日為租賃期開始日，2014年12月31日到期。2012年1月1日，該商品房的公允價(jià)值為30 000萬元，賬面余額為10 000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。各年1月1日均收到當(dāng)年租金。
(2)2012年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為30 500萬元。
(3)2013年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為30 800萬元。
(4)為了提高商品房的租金收入，甲公司決定在租賃期屆滿后對(duì)辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建和裝修，并與B公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定完工時(shí)將辦公樓出租給B公司,每季度初收取租金600萬元。2014年12月31日，租賃協(xié)議到期，甲公司收回該商品房并轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建和裝修工程。
(5)2015年1月1日，從銀行取得專門借款1 000萬元用于改擴(kuò)建和裝修工程，存入銀行。年利率為5%，3年期，分期付息。2015年1月1日，支付工程款項(xiàng)1 000萬元。
(6)2016年3月31日完工，支付工程款項(xiàng)500萬元，并于當(dāng)日將該房地產(chǎn)出租給B公司。
(7)2019年3月31日，出租給B公司的商品房租賃期屆滿，收回后直接出售給C公司，取得價(jià)款60 000萬元。2016年3月31日至2019年3月31日累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為2 000萬元。
要求：
(1)編制2012年1月1日轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(2)編制每年收到A公司租金及相關(guān)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄;(假定年末確認(rèn)租金收入。)
(3)編制投資性房地產(chǎn)2012年和2013年末公允價(jià)值變動(dòng)的相關(guān)分錄;
(4)編制該商品房進(jìn)行改建和裝修的相關(guān)分錄;
(5)編制出售投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
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