四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，2016年與2017年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

　　(1)2016年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款6000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及持有的一項長期股權(quán)投資償付該項債務(wù);A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。

　　2016年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備為800萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為1800萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為2200萬元;A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2600萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為2300萬元。

　　甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。

　　(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至2017年1月1日累計新發(fā)生工程支出800萬元。2017年1月1日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。

　　對于該寫字樓，甲公司與B公司于2016年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自2017年1月1日開始，租期為5年，年租金為250萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為零。

　　2017年12月31日，甲公司收到租金250萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3100萬元。

　　(3)其他資料如下：

　�、偌俣�甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。

　�、诩俣ú豢紤]相關(guān)稅費影響。

　　要求：

　　(1)計算甲公司在債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。

　　(2)計算A公司在債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)計算甲公司寫字樓在2017年應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。

　　(4)編制甲公司2017年收取寫字樓租金的相關(guān)會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)

　　甲公司在債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(6000-800)-(2200+2300)=700(萬元)，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出700萬元。

　　借：在建工程 2200

　　長期股權(quán)投資 2300

　　壞賬準(zhǔn)備 800

　　營業(yè)外支出 700

　　貸：應(yīng)收賬款 6000

　　(2)

　　A公司在債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得(營業(yè)外收入)=6000-(2200+2300)=1500(萬元)，應(yīng)確認(rèn)在建寫字樓轉(zhuǎn)讓損益(營業(yè)外收入)=2200-1800=400(萬元)，應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損益(投資收益)=2300-(2600-200)=-100(萬元)。

　　借：應(yīng)付賬款 6000

　　投資收益 100

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200

　　貸：在建工程 1800

　　長期股權(quán)投資 2600

　　營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 1500

　　—處置非流動資產(chǎn)利得 400

　　(3)

　　2017年1月1日，該寫字樓的入賬價值=2200+800=3000(萬元)，2017年年末應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益=3100-3000=100(萬元)。

　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 100

　　貸：公允價值變動損益 100

　　(4)

　　借：銀行存款 250

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 250

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