五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38

　　甲公司為上市公司，2016年有關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司2016年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項目如下：

　　單位：萬元

　　項目 可抵扣暫時性差異 遞延所得稅資產(chǎn) 應(yīng)納稅暫時性差異 遞延所得稅負(fù)債

　　應(yīng)收賬款 60 15

　　交易性金融資產(chǎn) 40 10

　　可供出售金融資產(chǎn) 200 50

　　預(yù)計負(fù)債 80 20

　　可稅前抵扣的經(jīng)營虧損 420 105

　　合計 760 190 40 10

　　(2)甲公司2016年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為1610萬元。2016年度相關(guān)交易或事項資料如下：

　�、倌昴┺D(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計入應(yīng)納稅所得額。

　�、谀昴└鶕�(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)公允價值變動收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應(yīng)納稅所得額。

　　③年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額。

　�、墚�(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計負(fù)債;當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除，但預(yù)計的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。

　�、莓�(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費(fèi)用化計入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除。

　　(3)2016年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下：

　　單位：萬元

　　項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ)

　　應(yīng)收賬款 360 400

　　交易性金融資產(chǎn) 420 360

　　可供出售金融資產(chǎn) 400 560

　　預(yù)計負(fù)債 40 0

　　可稅前抵扣的經(jīng)營虧損 0 0

　　(4)甲公司2016年適用的所得稅稅率為25%，從2017年起適用的所得稅稅率為15%，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，計算甲公司2016年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。

　　(2)根據(jù)上述資料，計算甲公司各項目2016年年末的暫時性差異金額，計算結(jié)果填列在下表中。

　　單位：萬元

　　暫時性差異

　　項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異

　　應(yīng)收賬款

　　交易性金融資產(chǎn)

　　可供出售金融資產(chǎn)

　　預(yù)計負(fù)債

　　合計

　　(3)根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會計分錄。

　　(4)根據(jù)上述資料，計算甲公司2016年所得稅費(fèi)用金額。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：

　　(1)甲公司2016年的應(yīng)納稅所得額=1610-20-20-(50-10)-100×50%-420=1060(萬元);

　　甲公司2016年的應(yīng)交所得稅金額=1060×25%=265(萬元)。

　　(2)

　　單位：萬元

　　暫時性差異

　　項目

　　賬面價值

　　計稅基礎(chǔ)

　　應(yīng)納稅暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異

　　應(yīng)收賬款

　　360

　　400

　　40

　　交易性金融資產(chǎn)

　　420

　　360

　　60

　　可供出售金融資產(chǎn)

　　400

　　560

　　160

　　預(yù)計負(fù)債

　　40

　　0

　　40

　　合計

　　60

　　240

　　(3)

　　①應(yīng)收賬款

　　借：所得稅費(fèi)用9

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)9(15-40×15%)

　�、诮灰仔越鹑谫Y產(chǎn)

　　借：遞延所得稅負(fù)債1(10-60×15%)

　　貸：所得稅費(fèi)用1

　　③可供出售金融資產(chǎn)

　　借：其他綜合收益26

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)26(50-160×15%)

　�、茴A(yù)計負(fù)債

　　借：所得稅費(fèi)用14

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)14(20-40×15%)

　�、輳浹a(bǔ)虧損

　　借：所得稅費(fèi)用105

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)105

　　(4)甲公司2016年的所得稅費(fèi)用金額=265+(9-1+14+105)=392(萬元)。

　　39

　　甲公司和A公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司與A公司2016年度有關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司2016年1月1日發(fā)行股票10000萬股取得A公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)公司實(shí)施控制。甲公司普通股股票每股面值為1元，發(fā)行日每股市價為2.95元，甲公司另支付發(fā)行費(fèi)用500萬元。甲公司對A公司投資前所有者權(quán)益總額為900000萬元，其中股本為300000萬元，資本公積為490000萬元，其他綜合收益為10000萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤為90000萬元。

　　(2)A公司在購買日股東權(quán)益總額為32000萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為8000萬元、盈余公積為1200萬元、未分配利潤為2800萬元。A公司購買日應(yīng)收賬款賬面價值為3920萬元、公允價值為3820萬元;存貨的賬面價值為20000萬元、公允價值為21100萬元;固定資產(chǎn)賬面價值為18000萬元、公允價值為21000萬元。除上述資產(chǎn)外，A公司購買日其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為36000萬元。

　　(3)甲公司2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤為80000萬元，向股東分配現(xiàn)金股利20000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增加其他綜合收益600萬元(考慮所得稅后)，無其他所有者權(quán)益變動。

　　(4)A公司2016年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤10500萬元，向股東分配現(xiàn)金股利4500萬元，計提盈余公積2000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增加其他綜合收益1000萬元(考慮所得稅后)，無其他所有者權(quán)益變動。截至2016年12月31日，應(yīng)收賬款按購買日評估確認(rèn)的金額收回，評估確認(rèn)的壞賬已核銷;購買日發(fā)生評估增值的存貨，當(dāng)年已全部實(shí)現(xiàn)對外銷售;購買日評估增值的固定資產(chǎn)系公司管理用辦公樓，該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法，剩余使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為0。

　　(5)假定甲公司和A公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮內(nèi)部交易。

　　要求：

　　(1)編制甲公司取得A公司70%股權(quán)投資的會計分錄。

　　(2)編制購買日在合并工作底稿中調(diào)整A公司資產(chǎn)、負(fù)債的分錄。

　　(3)計算購買日合并商譽(yù)和購買日少數(shù)股東權(quán)益。

　　(4)編制購買日抵銷分錄。

　　(5)編制2016年12月31日合并財務(wù)報表中有關(guān)調(diào)整分錄和抵銷分錄(不需要編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的分錄)。

　　(6)計算2016年12月31日合并財務(wù)報表中股本、資本公積和其他綜合收益的金額。

　　(1)

　　借：長期股權(quán)投資—A公司 29500(2.95×10000)

　　貸：股本 10000

　　資本公積—股本溢價 19500

　　借：資本公積—股本溢價 500

　　貸：銀行存款 500

　　(2)

　　借：存貨 1100(21100-20000)

　　固定資產(chǎn) 3000(21000-18000)

　　貸：應(yīng)收賬款 100(3920-3820)

　　資本公積 4000

　　借：資本公積 1000

　　遞延所得稅資產(chǎn) 25(100×25%)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 1025(4100×25%)

　　(3)甲公司合并成本=2.95×10000=29500(萬元)，A公司調(diào)整后的股東權(quán)益總額=32000+4000-1000=35000(萬元)，合并商譽(yù)=29500-35000 ×70%=5000(萬元)，少數(shù)股東權(quán)益=35000×30%=10500(萬元)。

　　(4)

　　借：股本 20000

　　資本公積 11000(8000+4000-1000)

　　盈余公積 1200

　　未分配利潤 2800

　　商譽(yù) 5000

　　貸：長期股權(quán)投資—A公司 29500

　　少數(shù)股東權(quán)益 10500

　　(5)

　　①對A公司財務(wù)報表項目進(jìn)行調(diào)整

　　借：存貨 1100

　　固定資產(chǎn) 3000

　　貸：應(yīng)收賬款 100

　　資本公積 4000

　　借：資本公積 1000

　　遞延所得稅資產(chǎn) 25

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 1025

　　借：營業(yè)成本 1100

　　貸：存貨 1100

　　借：遞延所得稅負(fù)債 275

　　貸：所得稅費(fèi)用 275(1100×25%)

　　借：管理費(fèi)用 150(3000÷20)

　　貸：固定資產(chǎn) 150

　　借：遞延所得稅負(fù)債 37.5(150×25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用 37.5

　　借：應(yīng)收賬款 100

　　貸：資產(chǎn)減值損失 100

　　借：所得稅費(fèi)用 25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25

　�、陂L期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法

　　A公司調(diào)整后本年凈利潤=10500+應(yīng)收賬款調(diào)整(100-25)-存貨調(diào)整(1100-275)-固定資產(chǎn)調(diào)整(150-37.5)=9637.5(萬元)，權(quán)益法下甲公司對A公司投資的投資收益=9637.5×70%=6746.25(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資 6746.25

　　貸：投資收益 6746.25

　　借：投資收益 3150(4500×70%)

　　貸：長期股權(quán)投資 3150

　　借：長期股權(quán)投資 700(1000×70%)

　　貸：其他綜合收益 700

　�、�2016年12月31日抵銷分錄

　　A公司調(diào)整后本年年末未分配利潤=2800(年初)+9637.5-2000(提取盈余公積)-4500(分派股利)=5937.5(萬元);

　　權(quán)益法下甲公司對A公司長期股權(quán)投資本年年末余額=29500+6746.25+700-4500(分派股利)×70%=33796.25(萬元);

　　少數(shù)股東損益=9637.5×30%=2891.25(萬元);

　　少數(shù)股東權(quán)益的年末余額=35000 × 30%+

　　2891.25+1000×30%-4500 × 30%=12341.25(萬元)。

　　借：股本 20000

　　資本公積 11000(8000+4000-1000)

　　其他綜合收益 1000

　　盈余公積 3200(1200+2000)

　　未分配利潤—年末 5937.5

　　商譽(yù) 5000

　　貸：長期股權(quán)投資 33796.25

　　少數(shù)股東權(quán)益 12341.25

　　借：投資收益 6746.25

　　少數(shù)股東損益 2891.25

　　未分配利潤—年初 2800

　　貸：提取盈余公積 2000

　　對所有者(或股東)的分配 4500

　　未分配利潤—年末 5937.5

　　(6)

　　①股本=300000+10000=310000(萬元)。

　　②資本公積=490000+(19500-500)=509000(萬元)。

　　③其他綜合收益=10000+600+700=11300(萬元)。

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