四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　36

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關(guān)資料如下：

　　(1)2013年3月2日，購入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款4400萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為748萬元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為88萬元(不考慮運(yùn)費(fèi)抵減增值稅)，款項(xiàng)已通過銀行支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，成本350萬元，同類產(chǎn)品售價(jià)為450萬元;支付安裝費(fèi)用32萬元，支付安裝工人的薪酬330萬元;假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)2013年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為200萬元，采用年限平均法計(jì)提年折舊額。

　　(3)2014年末，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有減值跡象，現(xiàn)時(shí)的銷售凈價(jià)為4120萬元，預(yù)計(jì)未來持續(xù)使用為公司帶來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4200萬元。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限均不改變，但預(yù)計(jì)凈殘值變更為120萬元。

　　(4)2015年6月30日，甲公司決定對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。當(dāng)日以銀行存款支付工程款369.2萬元。

　　(5)改擴(kuò)建過程中替換一主要部件，其賬面價(jià)值為79.2萬元，替換的新部件的價(jià)值為150萬元。

　　(6)2015年9月30日改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　要求：

　　(1)編制固定資產(chǎn)安裝及安裝完畢時(shí)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算2013年應(yīng)計(jì)提的折舊額并編制會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)計(jì)算2014年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)編制有關(guān)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：

　　(1)①支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)等：

　　借：在建工程 (4400+88) 4488

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 748

　　貸：銀行存款 5236

　�、陬I(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：

　　借：在建工程 350

　　貸：庫存商品 350

　�、壑Ц栋惭b費(fèi)用：

　　借：在建工程 32

　　貸：銀行存款 32

　�、苤Ц栋惭b工人薪酬：

　　借：在建工程 330

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 330

　　⑤設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產(chǎn) 5200(4488+350+32+330)

　　貸：在建工程 5200

　　(2)2013年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(5200-200)/10×6/12=250(萬元)

　　借：制造費(fèi)用 250

　　貸：累計(jì)折舊 250

　　(3)2014年折舊額=(5200-200)/10=500(萬元);

　　2014年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(5200-250-500)-4200=250(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 250

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250

　　(4)①2015年更新改造前折舊額=[(4200-120)/(10×12-6-12)]×6=240(萬元)

　　借：在建工程 3960

　　累計(jì)折舊 990(250+500+240)

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250

　　貸：固定資產(chǎn) 5200

　�、诮瑁涸诮üこ� 369.2

　　貸：銀行存款 369.2

　　③借：在建工程 150

　　貸：工程物資 150

　�、芙瑁籂I業(yè)外支出 79.2

　　貸：在建工程 79.2

　�、莞臄U(kuò)建后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3960+369.2+150-79.2=4400(萬元)

　　借：固定資產(chǎn) 4400

　　貸：在建工程 4400

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“(2015)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量,(2015)固定資產(chǎn)的折舊”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　37

　　2014年，甲公司發(fā)生以下與股份支付相關(guān)的交易或事項(xiàng)：

　　(1)1月1日，甲公司對(duì)其20名核心管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，滿足行權(quán)條件后可以免費(fèi)獲得10萬份甲公司股票：第一年年末的可行權(quán)條件為公司凈利潤增長率達(dá)到30%;第二年年末的可行權(quán)條件為公司凈利潤兩年內(nèi)平均增長率達(dá)到25%;第三年末的可行權(quán)條件為公司凈利潤三年內(nèi)平均增長率達(dá)到20%，每股期權(quán)在2014年1月1日的公允價(jià)值為每份20元。

　　2014年末，甲公司凈利潤增長率為28%，同時(shí)有1名管理人員離職，公司預(yù)計(jì)下一年凈利潤增長率將達(dá)到30%，預(yù)計(jì)將來不會(huì)有人離職。

　　(2)2月1日甲公司向其子公司M公司的50名管理人員施行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，協(xié)議約定：甲公司授予M公司職工每人10萬份M公司的股票期權(quán)，規(guī)定管理人員需自2014年7月1日開始在M公司工作滿5年，方可以每股2元的價(jià)格購買M公司新發(fā)行的股票10萬股。授予日，該股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份8元。年末，該期權(quán)的公允價(jià)值為每份12元。甲公司預(yù)計(jì)五年內(nèi)的離職率將達(dá)到5%。甲公司2014年末進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資 380

　　貸：資本公積——其他資本公積 380

　　(3)假如資料(1)中，2015年2月經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)取消原授予管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予股票期權(quán)且尚未離職的甲公司管理人員3000萬元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2014年末應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司2014年末的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，說明理由并編制更正分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，確認(rèn)因取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)編制的分錄。

　　參考解析：

　　(1)甲公司2014年末應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額=(20-1)×10×20×1/2=1900(萬元)。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 1 900

　　貸：資本公積——其他資本公積 1 900

　　(2)甲公司的賬務(wù)處理不正確。因?yàn)榧坠九c其子公司M公司的管理人員之間以M公司的股票進(jìn)行結(jié)算，此時(shí)甲公司需要先購入M公司新發(fā)行的股票然后再進(jìn)行結(jié)算，因此對(duì)于甲公司而言屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　甲公司2014年末應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額=50×(1-5%)×10×12×1/5/2=570(萬元)，更正分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 (570-380)190

　　資本公積——其他資本公積 380

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 570

　　(3)2015年，因?yàn)楣蓹?quán)激勵(lì)計(jì)劃取消應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(20-1)×10×20-1900=1900(萬元)

　　借：管理費(fèi)用　　　1900

　　貸：資本公積——其他資本公積　　1900

　　以現(xiàn)金補(bǔ)償3000萬元低于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值3800萬元的部分，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(管理費(fèi)用)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資本公積——其他資本公積　3800

　　貸：銀行存款　　　　　　　 　3000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　 800

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“(2015)以權(quán)益結(jié)算股份支付的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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