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2016年會計職稱《中級會計實務(wù)》臨考沖刺卷(1)

來源:考試吧 2016-09-06 8:58:11 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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  五、綜合題(本類題共2小題,第1小題18分,第2小題15分,共33分,凡要求計算的項目,除特別說明外,均列出計算過程,計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點后兩位。)

  38 [簡答題]

  甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司,2012年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為165萬元;遞延所得稅負債余額為66萬元,適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)2012年頒布的新稅法規(guī)定,自2013年1月1日起,該公司適用的所得稅稅率變更為25%。

  該公司2012年利潤總額為8000萬元,涉及所得稅會計的交易或事項如下:

  (1)2012年1月1日,甲公司將一自用廠房對外出租,采用公允價值模式進行后續(xù)計量,年租金10萬元,租期3年。當日,該廠房公允價值為1000萬元,原值為900萬元,已計提折舊300萬元(與稅法規(guī)定一致),未計提減值損失。稅法對該辦公樓仍作為固定資產(chǎn)核算,按照直線法計提折舊,預(yù)計尚可使用年限為5年。期末廠房公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定,投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額,待出售或轉(zhuǎn)換時一并計入應(yīng)納稅所得額。

  (2)2012年1月1日,甲公司購入當日發(fā)行的國債300萬元,利率4%,每年末付息,期限為5年,支付價款297萬元,另支付手續(xù)費3萬元,劃分為持有至到期投資。當年末此債券公允價值為320萬元。

  稅法規(guī)定,購入國債取得的利息收入免稅。

  (3)2012年6月20日,甲公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款,罰款已用銀行存款支付。

  稅法規(guī)定,企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

  (4)2012年9月12日,甲公司自證券市場購入某股票;支付價款500萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日,該股票的公允價值為1000萬元。

  假定稅法規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額,待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。

  (5)2012年10月10日,甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保,乙公司未如期償還借款,而被銀行提起訴訟,要求其履行擔保責(zé)任。12月31日,該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計履行該擔保責(zé)任很可能支出的金額為2200萬元。

  稅法規(guī)定,企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。

  (6)其他有關(guān)資料如下:

 、偌坠绢A(yù)計2012年1月1日存在的暫時性差異將在2013年1月1日以后轉(zhuǎn)回。

 、诩坠旧鲜鼋灰谆蚴马椌凑掌髽I(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。

  ③甲公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

  要求:

  (1)根據(jù)上述交易或事項,填列“甲公司2012年12月31日暫時性差異計算表”。

  (2)計算甲公司2012年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

  (3)計算甲公司2012年應(yīng)確認的遞延所得稅和所得稅費用。

  (4)編制甲公司2012年確認所得稅費用的相關(guān)會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

  甲公司2012年12月31日暫時性差異計算表

  單位:萬元

  項目 賬面

  價值 計稅

  基礎(chǔ) 暫時性差異

  應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異

  投資性房地產(chǎn)

  持有至到期投資

  交易性金融資產(chǎn)

  預(yù)計負債

  合 計

  參考解析:

  (1)甲公司2012年12月31日暫時性差異計算表

  單位:萬元

  項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 暫時性差異

  應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異

  投資性房地產(chǎn) 1200 900-300-(600/5)=480 720 0

  持有至到期投資 300 300 0 0

  交易性金融資產(chǎn) 1000 500 500 0

  預(yù)計負債 2200 2200 0 0

  合 計

  1220 0

  (2)應(yīng)納稅所得額

  =8000-(1200-1000)-600/5(1)-300×4%(2)+300(3)-500(4)+2200

  =9668(萬元)

  應(yīng)交所得稅=9668×33%=3190.44(萬元)

  (3)“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=(165/33%+0)×25%=125(萬元)

  “遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=125-165=-40(萬元)

  “遞延所得稅負債”余額=(66/33%+1220)×25%=355(萬元)

  “遞延所得稅負債”發(fā)生額=355-66=289(萬元)

  所得稅費用=3190.44+40+289=3519.44(萬元)

  (4)

  借:所得稅費用  3519.44

  貸:應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交所得稅 3190.44

  遞延所得稅資產(chǎn)   40

  遞延所得稅負債   289

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