四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)

　　36 [簡答題]

　　A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)，自2009年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》，按照新會計準則要求的方法核算所得稅。該公司適用的所得稅稅率為25%。該公司2014年末部分資產(chǎn)和負債項目的情況如下：

　　(1)2014年4月1日，購入3年期國庫券，實際支付價款為2034萬元，債券面值2000萬元，每年4月1日付息一次，到期還本，票面年利率為5%，實際利率為4%。A公司將其劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。

　　(2)A公司2014年12月10日因銷售商品給H公司而確認應(yīng)收賬款100萬元，其相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中。至2014年12月31日，A公司尚未計提壞賬準備。

　　(3)2014年，A公司將其所持有的交易性證券以其公允價值120萬元計價，該批交易性證券的成本為122萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。

　　(4)A公司編制的2014年年末資產(chǎn)負債表中，“其他應(yīng)付款”項目金額為100萬元，該款項是A公司尚未繳納的滯納金。按照稅法規(guī)定，各項稅收的滯納金不得稅前扣除。

　　(5)假定A公司2014年度實現(xiàn)會計利潤1800萬元，以前年度不存在未彌補的虧損;除上述事項外，A公司當年不存在其他與所得稅計算繳納相關(guān)的事項，暫時性差異在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回，A公司以后年度很可能獲得足夠用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。

　　要求：

　　(1)請分析A公司2014年12月31日上述各項資產(chǎn)和負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)各為多少。

　　(2)請根據(jù)題中信息分析A公司上述事項中，哪些構(gòu)成暫時性差異?并請具體說明其屬于應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，以及所得稅的影響。

　　(3)計算A公司2014年所得稅費用并編制相關(guān)會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)①該國庫券2014年12月31日的賬面價值=2034-(2000×5%×9/12-2034×4%×9/12)=2020.02(萬元)，計稅基礎(chǔ)=2020.02萬元。

　�、谠擁棏�(yīng)收賬款的賬面價值為100萬元;相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中，并且期末未計提壞賬準備，因此該應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)是100萬元。

　�、墼撆灰仔宰C券2014年12月31日的賬面價值為120萬元;按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變，所以計稅基礎(chǔ)是122萬元。

　�、茉擁椮搨�2014年12月31日的賬面價值為100萬元;按照稅法規(guī)定，各項稅收的滯納金不得稅前扣除，所以計稅基礎(chǔ)是100萬元。

　　(2)①該國庫券賬面價值2020.02萬元與計稅基礎(chǔ)2020.02萬元相等，不形成暫時性差異。

　　②該項應(yīng)收賬款的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，均為100萬元，故不存在暫時性差異。

　　③該批證券的賬面價值120萬元與其計稅基礎(chǔ)122萬元之間的差額2萬元，構(gòu)成一項暫時性差異。屬于可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=2×25%=0.5(萬元)。

　�、茉擁椮搨馁~面價值與計稅基礎(chǔ)相等，不構(gòu)成暫時性差異。

　　(3)2014年應(yīng)交所得稅=(1800-2034×4%×9/12+2+100)×25%=460.25(萬元)

　　2014年遞延所得稅費用=-0.5萬元

　　因此，2014年所得稅費用=460.25-0.5=459.75

　　(萬元)

　　借：所得稅費用 459.75

　　遞延所得稅資產(chǎn) 0.5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 460.25

　　【答案解析】

　　【該題針對“(2015)所得稅費用的確認和計量”知識點進行考核】

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