39 [簡(jiǎn)答題]
甲公司2012年至2014年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2012年1月1日，甲公司以一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備、一批庫(kù)存商品與乙公司的一項(xiàng)房地產(chǎn)(辦公樓)進(jìn)行交換。甲公司換出的生產(chǎn)設(shè)備系2011年購(gòu)入的，原價(jià)為900萬(wàn)元，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元，當(dāng)日公允價(jià)值為1000萬(wàn)元;換出庫(kù)存商品的成本為500萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值(等于計(jì)稅價(jià)格)為600萬(wàn)元，甲公司另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)8萬(wàn)元。乙公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的原價(jià)為1 500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 880萬(wàn)元。甲公司于2012年1月1日與丁公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，將當(dāng)日換入的房地產(chǎn)出租給丁公司。租賃期開(kāi)始日為2012年1月1日，租賃期為1年，租金為400萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。
(2)2012年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲公司于當(dāng)日收到丁公司支付的租金。
(3)2013年1月1日，上述投資性房地產(chǎn)租賃期滿，甲公司收回后以該投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值為2000萬(wàn)元)以及900萬(wàn)元的現(xiàn)金為對(duì)價(jià)，取得了A企業(yè)30%的股權(quán)。另發(fā)生手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元。
2013年1月1日，A企業(yè)的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為9500萬(wàn)元，其中股本5000萬(wàn)元，資本公積1 500萬(wàn)元，盈余公積600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)2400萬(wàn)元。當(dāng)日，A企業(yè)一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，其尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照直線法攤銷;一批B商品，公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。除此之外A企業(yè)其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值均等于其賬面價(jià)值。至2013年末，該批B商品已對(duì)外售出30%。
(4)2013年3月20日，A企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。4月20日，A企業(yè)實(shí)際發(fā)放上述現(xiàn)金股利。
(5)2013年4月3日，A企業(yè)購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)一項(xiàng)，價(jià)款為3010萬(wàn)元，同時(shí)發(fā)生交易費(fèi)用90萬(wàn)元。至12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。
(6)2013年6月1日，甲公司將一批成本為3000萬(wàn)元的C產(chǎn)品以3500的售價(jià)出售給A企業(yè)，后者將其作為庫(kù)存商品核算，并于本年9月將其中的60%按加成5%的毛利率后對(duì)外售出，其余部分至年末未售出。
(7)2013年度，A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4500萬(wàn)元。
(8)2014年7月，A企業(yè)將其于2013年4月3日購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)對(duì)外出售，售價(jià)為3150萬(wàn)元。
(9)2014年度，A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4750萬(wàn)元。截至2014年底，A企業(yè)2013年1月1日庫(kù)存的B商品已全部對(duì)外售出;A企業(yè)2013年6月1日從甲公司購(gòu)入的C產(chǎn)品已全部對(duì)外售出。
其他資料：
(1)假定不考慮所得稅等其他相關(guān)稅費(fèi)。
(2)甲公司、A企業(yè)均為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品均為增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品。
要求：
(1)編制甲公司2012年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司2013年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司2014年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
參考解析：
(1)編制甲公司2012年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：
�、�1月1日：
借：固定資產(chǎn)清理 800
累計(jì)折舊 100
貸：固定資產(chǎn) 900
借：投資性房地產(chǎn)——成本 1880
貸：固定資產(chǎn)清理 800
營(yíng)業(yè)外收入 200
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600
應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)272
銀行存款 8
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500
貸：庫(kù)存商品 500
�、�12月31日：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 120
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 120(2000-1880)
借：銀行存款 400
貸：其他業(yè)務(wù)收入 400
(2)編制甲公司2013年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：
①2013年1月1日：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 2950
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000
銀行存款 950
借：其他業(yè)務(wù)成本 2000
貸：投資性房地產(chǎn) ——成本 1880
——公允價(jià)值變動(dòng) 120
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 120
貸：其他業(yè)務(wù)成本 120
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 350
貸：營(yíng)業(yè)外收入
350[(9500+1000+500)×30%-2950]
�、�3月20日：
借：應(yīng)收股利 300
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 300
�、�4月20日：
借：銀行存款 300
貸：應(yīng)收股利 300
�、�12月31日：
經(jīng)調(diào)整后，A企業(yè)2013年度的凈利潤(rùn)=4500-(3000-2000)/10-(1000-500)×30%-(3500-3000)×(1-60%)=4050(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1215(4050×30%)
貸：投資收益 1215
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 30{[3200-(3010+90)]×30%}
貸：其他綜合收益 30
(3)編制甲公司2014年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：
經(jīng)調(diào)整后，A企業(yè)2014年度的凈利潤(rùn)=4750-(3000-2000)/10-(1000-500)×70%+(3500-3000)×(1-60%)=4500(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1350(4500×30%)
貸：投資收益 1350
借：其他綜合收益 30
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——其他綜合收益 30
【答案解析】
【該題針對(duì)“(2015)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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