五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　38 [簡(jiǎn)答題]

　　2013年1月2日，A公司取得B公司80%股權(quán)，對(duì)價(jià)為一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為6200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為5800萬(wàn)元(包括成本5000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)800萬(wàn)元)，無(wú)形資產(chǎn)賬面原值3000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷1500萬(wàn)元，公允價(jià)值為2300萬(wàn)元。

　　當(dāng)日辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，A公司取得對(duì)B公司的控制權(quán)。

　　B公司當(dāng)日凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，包括實(shí)收資本4000萬(wàn)元，資本公積1500萬(wàn)元，其他綜合收益500萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)2700萬(wàn)元。公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額由以下兩筆資產(chǎn)組成：

　　項(xiàng)目

　　公允價(jià)值

　　賬面價(jià)值

　　預(yù)計(jì)負(fù)債

　　500

　　0

　　固定資產(chǎn)

　　2500

　　1000

　　該固定資產(chǎn)為銷售部門使用的固定資產(chǎn)，尚可使用年限為10年，或有事項(xiàng)是一項(xiàng)未決訴訟，至2013年底已結(jié)案，實(shí)際支出200萬(wàn)元。

　　2013年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，提取盈余公積50萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入其他綜合收益的金額為100萬(wàn)元，當(dāng)年未發(fā)放股利。當(dāng)年A公司出售給B公司一批存貨，售價(jià)為500萬(wàn)元，成本為400萬(wàn)元，當(dāng)年B公司對(duì)外出售50%

　　2014年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，提取盈余公積40萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)放現(xiàn)金股利50萬(wàn)元，上年從A公司購(gòu)入的存貨本年全部出售。

　　假設(shè)該企業(yè)合并屬于非同一控制下企業(yè)合并，且B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，A、B公司適用的所得稅稅率均為25%。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)編制2013年初A公司取得股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制購(gòu)買日A公司編制合并報(bào)表時(shí)的調(diào)整抵銷分錄。

　　(3)編制2013年末合并報(bào)表中的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。

　　(4)編制2014年末合并報(bào)表中的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。

　　參考解析：

　　【正確答案】 (1)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8500

　　累計(jì)攤銷 1500

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 3000

　　營(yíng)業(yè)外收入 800

　　可供出售金融資產(chǎn) ——成本 5000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 800

　　投資收益 400

　　借：其他綜合收益 800

　　貸：投資收益 800

　　(2)調(diào)整B公司凈資產(chǎn)的分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 1500

　　遞延所得稅資產(chǎn) 125

　　貸：資本公積 750

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 500

　　遞延所得稅負(fù)債 375

　　借：實(shí)收資本 4000

　　資本公積 2250

　　其他綜合收益 500

　　盈余公積 300

　　未分配利潤(rùn) 2700

　　商譽(yù) 700

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8500

　　少數(shù)股東權(quán)益 1950

　　(3)對(duì)于購(gòu)買日預(yù)計(jì)負(fù)債和固定資產(chǎn)差額的調(diào)整：

　　借：固定資產(chǎn) 1500

　　遞延所得稅資產(chǎn) 125

　　貸：資本公積 750

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 500

　　遞延所得稅負(fù)債 375

　　期末調(diào)整

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 500

　　銷售費(fèi)用 (1500/10)150

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出 500

　　固定資產(chǎn) ——累計(jì)折舊 150

　　借：遞延所得稅負(fù)債 37.5

　　所得稅費(fèi)用 87.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125

　　對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的調(diào)整：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 500

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 500

　　借：營(yíng)業(yè)成本 50

　　貸：存貨 50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

　　貸：所得稅費(fèi)用 12.5

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)=500-150+500-87.5=762.5(萬(wàn)元)，所以權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 690

　　貸：投資收益 (762.5×80%)610

　　其他綜合收益 80

　　A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和B公司所有者權(quán)益的抵銷：

　　借：實(shí)收資本 4000

　　資本公積 2250

　　其他綜合收益 600

　　盈余公積 350

　　未分配利潤(rùn) 3412.5(2700+762.5-50)

　　商譽(yù) 700

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9190(8500+690)

　　少數(shù)股東權(quán)益 2122.5

　　A公司投資收益和B公司未分配利潤(rùn)的抵銷：

　　借：投資收益 610

　　少數(shù)股東損益 152.5

　　未分配利潤(rùn) ——年初 2700

　　貸：提取盈余公積 50

　　未分配利潤(rùn) ——年末 3412.5

　　(4)對(duì)于購(gòu)買日預(yù)計(jì)負(fù)債和固定資產(chǎn)差額的調(diào)整：

　　借：固定資產(chǎn) 1500

　　遞延所得稅資產(chǎn) 125

　　貸：資本公積 750

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 500

　　遞延所得稅負(fù)債 375

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 500

　　貸：未分配利潤(rùn) ——年初 350

　　固定資產(chǎn) ——累計(jì)折舊 150

　　借：遞延所得稅負(fù)債 37.5

　　未分配利潤(rùn) ——年初 87.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125

　　借：銷售費(fèi)用 (1500/10)150

　　貸：固定資產(chǎn) ——累計(jì)折舊 150

　　借：遞延所得稅負(fù)債 37.5

　　貸：所得稅費(fèi)用 37.5

　　對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的調(diào)整：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 50

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

　　貸：未分配利潤(rùn) ——年初 12.5

　　借：所得稅費(fèi)用 12.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)=400-150+37.5=287.5(萬(wàn)元)，所以權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 690

　　貸：未分配利潤(rùn) ——年初 610

　　其他綜合收益 80

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (287.5×80%)230

　　貸：投資收益 230

　　借：投資收益 40

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40

　　A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和B公司所有者權(quán)益的抵銷：

　　借：實(shí)收資本 4000

　　資本公積 2250

　　其他綜合收益 600

　　盈余公積 390

　　未分配利潤(rùn) 3610(3412.5+287.5-40-50)

　　商譽(yù) 700

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9380(9190+230-40)

　　少數(shù)股東權(quán)益 2170

　　A公司投資收益和B公司未分配利潤(rùn)的抵銷：

　　借：投資收益 230

　　少數(shù)股東損益 57.5

　　未分配利潤(rùn) ——年初 3412.5

　　貸：提取盈余公積 40

　　對(duì)所有者(或股東)的分配 50

　　未分配利潤(rùn) ——年末 3610

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“(2015)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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