四、計(jì)算分析題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　51

　　甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表時.對以下交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的正確性難以作出判斷：

　　(1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響，2016年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票由交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。2016年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計(jì)300萬股，其中200萬股系2015年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬元;100萬股系2015年10月18日以每股11元的價格購入，支付價款1100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。2015年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計(jì)該股票價格為暫時性下跌。

　　2016年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量，并將其公允價值變動計(jì)入了其他綜合收益。2016年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元，仍為暫時性下跌。

　　(2)為減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公司利潤的影響，從2016年1月1日起，甲公司將其投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于2013年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并開始用于出租，成本為8500萬元。

　　2016年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計(jì)提了折舊，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。

　　在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，自廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年的公允價值如下：2013年12月31日為8500萬元;2014年12月31日為8000萬元;2015年12月31日和2016年1月1日為7300萬元;2016年12月31日為6500萬元。

　　(3)假定不考慮所得稅及其他因素;2016年財(cái)務(wù)尚未結(jié)賬，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司2016年1月1日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計(jì)處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計(jì)處理不正確，編制更正的會計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司2016年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計(jì)處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計(jì)處理不正確，編制更正的會計(jì)分錄。

　　參考解析：

　　(1)甲公司將持有的乙公司股票進(jìn)行重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計(jì)處理不正確。

　　理由：交易性金融資產(chǎn)不能與其他類金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。

　　更正分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本 3500(2400+1100)

　　盈余公積 36.2

　　利潤分配—未分配利潤 325.8

　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 362(3512—300×10.5)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 3512(2400+1100+8+4)

　　交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 350(3500-300×10.5)

　　其他綜合收益 362

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 150

　　貸：其他綜合收益 150

　　借：公允價值變動損益 150

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 150

　　(2)甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計(jì)處理不正確。

　　理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式不可以由公允價值模式變更為成本模式。

　　更正分錄如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本 8500

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 680(8500÷25×2)

　　盈余公積 52

　　利潤分配—未分配利潤 468

　　貸：投資性房地產(chǎn) 8500

　　投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 1200(8500-7300)

　　借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 340

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 340

　　借：公允價值變動損益 800(7300-6500)

　　貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 800

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