四、計(jì)算分析題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目。)

　　51[簡(jiǎn)答題]

　　甲公司為上市公司，于2014年1月1日銷(xiāo)售給乙公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為2000萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。雙方約定3個(gè)月付款。乙公司因財(cái)務(wù)困難無(wú)法按期支付。至2014年12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2014年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：

　　(1)乙公司以現(xiàn)金償還債務(wù)100萬(wàn)元。

　　(2)乙公司以設(shè)備兩臺(tái)抵償部分債務(wù)，設(shè)備賬面原價(jià)為350萬(wàn)元，已提折舊為100萬(wàn)元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，公允價(jià)值為280萬(wàn)元。設(shè)備已于2014年12月31日運(yùn)抵甲公司。

　　(3)乙公司以A、B兩種產(chǎn)品抵償部分債務(wù)，A、B產(chǎn)品賬面成本分別為150萬(wàn)元和80萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)分別為200萬(wàn)元和100萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。產(chǎn)品已于2014年12月31日運(yùn)抵甲公司。

　　(4)將上述債務(wù)中的600萬(wàn)元轉(zhuǎn)為乙公司200萬(wàn)股普通股，每股面值1元，每股市價(jià)均為3元。假定乙公司已于2014年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　(5)甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的20%并延期至2016年12月31日償還，并從2015年1月1日起按年利率4%(等于實(shí)際利率)計(jì)算利息。但如果乙公司從2015年起，年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過(guò)200萬(wàn)元，則年利率上升為5%。如果乙公司年利潤(rùn)總額低于200萬(wàn)元，則仍按年利率4%計(jì)算利息。假設(shè)乙公司的或有應(yīng)付款項(xiàng)符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。乙公司2015年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額220萬(wàn)元，2016年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額150萬(wàn)元。乙公司于每年末支付利息。

　　要求：分別對(duì)甲公司和乙公司債務(wù)重組進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　參考解析：(1)甲公司會(huì)計(jì)處理。 重組后債權(quán)的人賬價(jià)值=(2340-100-280-280×17%-200-100-300×17%-600)×(1-20%)=769.12(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 100

　　固定資產(chǎn) 280

　　庫(kù)存商品——A 200

　　——B 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) (580×17%)98.60

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 600

　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 769.12

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 192.28

　　貸：應(yīng)收賬款 2340

　　第一年收取利息時(shí)：

　　借：銀行存款 38.46

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (769.12×5%)38.46

　　第二年收回款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款 799.88

　　貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 769.12

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 (769.12×4%)30.76

　　(2)乙公司會(huì)計(jì)處理。

　　重組后債務(wù)的人賬價(jià)值=(2340-100-280-280×17%-200-100-300×17%-600)×(1-20%)=769.12(萬(wàn)元)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債=769.12×(5%-4%)×2=15.38(萬(wàn)元)

　　乙公司(債務(wù)人)有關(guān)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 240

　　累計(jì)折舊 100

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

　　貸：固定資產(chǎn) 350

　　借：應(yīng)付賬款 2340

　　貸：銀行存款 100

　　固定資產(chǎn)清理 240

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 98.60

　　股本 200

　　資本公積——股本溢價(jià) 400

　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 769.12

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 15.38

　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得柏

　　——債務(wù)重組利得 176.90

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