五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38[簡答題]

　　甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，有關(guān)資料如下：

　　(1)2015年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項(xiàng)非專利技術(shù)和對丁公司股權(quán)投資(劃分為可供出售金融資產(chǎn))換入丙公司持有的對戊公司長期股權(quán)投資。甲公司非專利技術(shù)的原價為1200萬元，已攤銷200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100元，公允價值為1000萬元，增值稅為60萬元;對丁公司股權(quán)賬面價值和公允價值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價值變動為50萬元。甲公司換人的對戊公司長期股權(quán)投資采用成本法核算。

　　丙公司對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1100萬元。未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價260萬元(其中公允價值差額為200萬元，增值稅60萬元)。

　　(2)2015年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務(wù)困難，對向乙公司銷售商品產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)2340萬元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備234萬元，此前未對該款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(3)2016年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務(wù)，剩余款項(xiàng)應(yīng)在2016年5月31日前支付;同時約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司200萬元。當(dāng)日，乙公司估計(jì)截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。

　　(4)2016年5月31日，乙公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務(wù)。

　　假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　(2)計(jì)算甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司與確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

　　(6)分別編制甲公司、乙公司2016年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會計(jì)分錄。

　　參考解析：(1)對甲公司而言： 收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價值=200/(1000+400)×100%=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

　　對丙公司而言：

　　支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價值=200/(1000+400)×100%=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　(2)甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益=1000-(1200-200-100)=100(萬元)。會計(jì)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資1200

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

　　累計(jì)攤銷200

　　銀行存款260

　　貸：無形資產(chǎn)1200

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)60

　　營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得100

　　可供出售金融資產(chǎn)—成本350

　　—公允價值變動50

　　借：其他綜合收益50

　　貸：投資收益50(3)

　　借：資產(chǎn)減值損失234

　　貸：壞賬準(zhǔn)備234

　　(4)甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值：2340-400=1940(萬元);

　　甲公司重組損失=(2340-234)-1940=166(萬元)。

　　借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組1940

　　壞賬準(zhǔn)備234

　　營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失166

　　貸：應(yīng)收賬款2340

　　(5)乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值：2340-400=1940(萬元)：

　　乙公司重組收益=2340-1940-200=200(萬元)。

　　借：應(yīng)付賬款2340

　　貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組1940

　　預(yù)計(jì)負(fù)債200

　　營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得200

　　(6)2016年5月31日

　　甲公司：

　　借：銀行存款2140

　　貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組1940

　　營業(yè)外收入200

　　乙公司：

　　借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組1940

　　預(yù)計(jì)負(fù)債200

　　貸：銀行存款2140

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