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39[簡答題]
甲公司和乙公司2015年度、2016年度發(fā)生的有關交易或事項如下:
(1)2015年5月10日,乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟,請求法院裁定乙公司賠償損失200萬元,截止2015年6月30日,法院尚未對上述案件作出判決,在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后,乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。
2015年12月31日法院尚未對案件作出判決,乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件重新進行了評估,認定該訴訟案狀況與2015年6月30日相同。
(2)因丁公司無法支付甲公司貨款5000萬元,甲公司2015年6月2日與丁公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議約定:雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)抵償其欠甲公司貨款5000萬元,該部分股權(quán)的公允價值為4200萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備500萬元。
2015年6月20日,上述債務重組經(jīng)甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準。
2015年6月30日,辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日,乙公司的董事會進行了改選,改選后董事會由7名董事組成,其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定,其財務和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過才能實施。
2015年6月30日,乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為6300萬元,除一項固定資產(chǎn)外,其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相同。該固定資產(chǎn)的賬面價值為600萬元,公允價值為800萬元,原預計使用年限為30年,截止2015年6月30日已使用20年,預計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊,預計凈殘值為零。2015年下半年,乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元,可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升100萬元,無其他所有者權(quán)益變動。
(3)2016年1月1日,甲公司與戊公司簽訂一項置換合同,合同約定:甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司一塊土地使用權(quán)置換;交換日,甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價值為4400萬元,戊公司土地使用權(quán)的公允價值為4500萬元,增值稅495萬元,甲公司需支付補價595萬元。2016年1月2日,辦理完成了相關資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù),同時甲公司支付補價595萬元。
(4)其他資料如下:
、偌坠九c乙公司、丁公司、戊公司在交易前均不存在任何關聯(lián)方關系。甲公司通過債務重組取得乙公司股權(quán)前,未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。
、诒绢}不考慮除增值稅以外的其他因素。
要求:
(1)對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件,判斷乙公司在其2015年12月31日資產(chǎn)負債表中是否應當確認預計負債,并說明判斷依據(jù)。
(2)判斷甲公司通過債務重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應當確認債務重組損失,并說明判斷依據(jù),編制甲公司與債務重組業(yè)務有關的會計分錄。
(3)計算甲公司通過債務重組取得乙公司股權(quán)時在合并報表中應當確認的商譽。
(4)判斷甲公司與戊公司進行的置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換,并說明判斷依據(jù)。若構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換,編制甲公司相關會計分錄。
(5)計算甲公司處置乙公司股權(quán)合并報表中應確認的投資收益。
參考解析:(1)對于丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件,乙公司在其2015年12月31日資產(chǎn)負債表中不應當確認預計負債。 理由:乙公司判斷發(fā)生賠償損失的可能性小于50%,不符合預計負債確認條件。
(2)甲公司應確認債務重組損失。理由:甲公司取得的股權(quán)的公允價值4200萬元小于應收賬款的賬面價值4500萬元(5000-500),故取得股權(quán)的公允價值和應收賬款賬面價值之間的差額,應確認債務重組損失。
甲公司的會計處理為:
借:長期股權(quán)投資—乙公司4200
壞賬準備500
營業(yè)外支出—債務重組損失300
貸:應收賬款5000
(3)2015年6月30日甲公司取得乙公司股權(quán)時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值=6300+(800-600)=6500(萬元),應確認的商譽金額=4200-6500×60%=300(萬元)。
(4)甲公司與戊公司進行的置換交易構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換。
理由:甲公司支付的補價595萬元中包含公允價值的價差100萬元和增值稅差價495萬元,甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)占交換資產(chǎn)最大公允價值的比例=100/4500×100%=2.22%,小于25%。所以甲公司和戊公司的該項置換交易應判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司會計分錄:
借:無形資產(chǎn)4500
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)495
貸:長期股權(quán)投資—乙公司4200
銀行存款595
投資收益200
(5)合并報表中應確認的投資收益=4400-[(6300+200)+(500-200÷10×6/12)+100]×60%-300+100×60%=-94(萬元)。
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