五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38[簡答題]

　　甲公司與長期股權(quán)投資、合并財務(wù)報表有關(guān)的資料如下：

　　(1)2013年度

　�、�1月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進(jìn)行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價值為15000萬元的乙公司70%有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲公司貨款16000萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備800萬元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當(dāng)日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂撇⒊钟械囊夜竟煞葑鳛殚L期股權(quán)投資核算，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為20000萬元，其中股本10000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。

　�、�12月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為3000萬元，銷售成本為2400萬元;乙公司當(dāng)日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項，對其計提壞賬準(zhǔn)備90萬元;乙公司未對該固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。

　�、�2013年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為零，未進(jìn)行利潤分配，所有者權(quán)益無變化。

　　(2)2014年度資料

　　①1月1日，甲公司以銀行存款280000萬元取得丙公司100%有表決權(quán)的股份，并作為長期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂�。�?dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為280000萬元，其中股本150000萬元，資本公積60000萬元，盈余公積30000萬元，未分配利潤40000萬元。

　�、�3月1日，甲公司以每套130萬元的價格購入丙公司B產(chǎn)品10套，作為存貨，貨款于當(dāng)日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬元，至12月31日，甲公司以每套售價150萬元對外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。

　�、�5月9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬元。

　�、�12月31日，甲公司以15320萬元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當(dāng)日完成，當(dāng)日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000萬元貨款，對其補提了510萬元的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為600萬元。

　　⑤2014年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為300萬元;除凈損益和股東變更外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項;丙公司實現(xiàn)的凈利潤為960萬元，除凈損益外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項。

　　(3)其他相關(guān)資料

　�、偌�、乙、丙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

　�、诩俣ú豢紤]增值稅、所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司取得乙公司股份的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司在2013年1月1日編制合并財務(wù)報表時應(yīng)確認(rèn)的商譽。

　　(3)根據(jù)資料(1)，逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

　　(4)根據(jù)資料(2)，計算甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(5)根據(jù)資料(2)，分別說明在甲公司編制的2014年度合并財務(wù)報表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤和現(xiàn)金流量。

　　(6)根據(jù)資料(2)，逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：(1)2013年1月1日 借：長期股權(quán)投資15000

　　壞賬準(zhǔn)備800

　　營業(yè)外支出200

　　貸：應(yīng)收賬款16000

　　(2)甲公司在2013年1月1日編制合并財務(wù)報表時應(yīng)確認(rèn)的商譽=15000-20000×70%=1000(萬元)。

　　(3)

　�、賰�(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷

　　借：營業(yè)收入3000

　　貸：營業(yè)成本2400

　　固定資產(chǎn)—原價600

　�、趦�(nèi)部應(yīng)收款項抵銷

　　借：應(yīng)付賬款3000

　　貸：應(yīng)收賬款3000

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備90

　　貸：資產(chǎn)減值損失90

　�、坶L期股權(quán)投資抵銷

　　借：股本10000

　　資本公積5000

　　盈余公積2000

　　未分配利潤3000

　　商譽1000

　　貸：長期股權(quán)投資15000

　　少數(shù)股權(quán)權(quán)益6000(20000×30%)

　　(4)甲公司出售其持有乙公司的股份的凈損益(投資收益)=15320-15000=320(萬元)。

　　2014年12月31日

　　借：銀行存款15320

　　貸：長期股權(quán)投資15000

　　投資收益320

　　(5)乙公司資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益不應(yīng)納入2014年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的年末余額，但是合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額中仍包括乙公司的數(shù)據(jù)，即不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);

　　乙公司2014年度的收入、費用、利潤應(yīng)納入2014年度合并利潤表;

　　乙公司2014年度的現(xiàn)金流量應(yīng)納入2014年度合并現(xiàn)金流量表。

　　(6)①

　　借：營業(yè)收入1300

　　貸：營業(yè)成本1300

　　借：營業(yè)成本60

　　貸：存貨60[(130-100)×2]

　�、�

　　借：投資收益500

　　貸：長期股權(quán)投資500

　　丙公司調(diào)整后的凈利潤=960-(130-100)×2=900(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資900

　　貸：投資收益900

　　【提示】凈利潤調(diào)整時，對于逆流交易處理思路有兩種：

　　①直接在凈利潤中調(diào)整逆流交易未實現(xiàn)損益(如本題做法);

　�、趦衾麧欀袝翰徽{(diào)整，即調(diào)整長期股權(quán)投資和投資收益的金額為960萬元。因本題中是全資子公司，不涉及少數(shù)股東，故不需單獨調(diào)整。

　�、�

　　借：股本150000

　　資本公積60000

　　盈余公積30000

　　未分配利潤40400(40000-500+900)

　　貸：長期股權(quán)投資280400(280000-500+900)

　�、�

　　借：投資收益900

　　未分配利潤—年初40000

　　貸：未分配利潤—年末40400

　　對所有者(或股東)的分配500

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