五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)

　　38[簡(jiǎn)答題]

　　甲公司與長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的資料如下：

　　(1)2013年度

　　①1月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進(jìn)行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價(jià)值為15000萬元的乙公司70%有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲公司貨款16000萬元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制并將持有的乙公司股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為20000萬元，其中股本10000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤(rùn)3000萬元。

　　②12月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為3000萬元，銷售成本為2400萬元;乙公司當(dāng)日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)，對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90萬元;乙公司未對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　�、�2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為零，未進(jìn)行利潤(rùn)分配，所有者權(quán)益無變化。

　　(2)2014年度資料

　�、�1月1日，甲公司以銀行存款280000萬元取得丙公司100%有表決權(quán)的股份，并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為280000萬元，其中股本150000萬元，資本公積60000萬元，盈余公積30000萬元，未分配利潤(rùn)40000萬元。

　�、�3月1日，甲公司以每套130萬元的價(jià)格購(gòu)入丙公司B產(chǎn)品10套，作為存貨，貨款于當(dāng)日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬元，至12月31日，甲公司以每套售價(jià)150萬元對(duì)外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。

　�、�5月9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬元。

　�、�12月31日，甲公司以15320萬元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項(xiàng)已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成，當(dāng)日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000萬元貨款，對(duì)其補(bǔ)提了510萬元的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為600萬元。

　　⑤2014年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬元;除凈損益和股東變更外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng);丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為960萬元，除凈損益外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng)。

　　(3)其他相關(guān)資料

　　①甲、乙、丙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。

　�、诩俣ú豢紤]增值稅、所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司取得乙公司股份的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司在2013年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(3)根據(jù)資料(1)，逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

　　(4)根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)根據(jù)資料(2)，分別說明在甲公司編制的2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。

　　(6)根據(jù)資料(2)，逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：(1)2013年1月1日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資15000

　　壞賬準(zhǔn)備800

　　營(yíng)業(yè)外支出200

　　貸：應(yīng)收賬款16000

　　(2)甲公司在2013年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=15000-20000×70%=1000(萬元)。

　　(3)

　　①內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷

　　借：營(yíng)業(yè)收入3000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本2400

　　固定資產(chǎn)—原價(jià)600

　�、趦�(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)抵銷

　　借：應(yīng)付賬款3000

　　貸：應(yīng)收賬款3000

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備90

　　貸：資產(chǎn)減值損失90

　　③長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷

　　借：股本10000

　　資本公積5000

　　盈余公積2000

　　未分配利潤(rùn)3000

　　商譽(yù)1000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資15000

　　少數(shù)股權(quán)權(quán)益6000(20000×30%)

　　(4)甲公司出售其持有乙公司的股份的凈損益(投資收益)=15320-15000=320(萬元)。

　　2014年12月31日

　　借：銀行存款15320

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資15000

　　投資收益320

　　(5)乙公司資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益不應(yīng)納入2014年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的年末余額，但是合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額中仍包括乙公司的數(shù)據(jù)，即不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);

　　乙公司2014年度的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)應(yīng)納入2014年度合并利潤(rùn)表;

　　乙公司2014年度的現(xiàn)金流量應(yīng)納入2014年度合并現(xiàn)金流量表。

　　(6)①

　　借：營(yíng)業(yè)收入1300

　　貸：營(yíng)業(yè)成本1300

　　借：營(yíng)業(yè)成本60

　　貸：存貨60[(130-100)×2]

　�、�

　　借：投資收益500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資500

　　丙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=960-(130-100)×2=900(萬元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900

　　貸：投資收益900

　　【提示】?jī)衾麧?rùn)調(diào)整時(shí)，對(duì)于逆流交易處理思路有兩種：

　�、僦苯釉趦衾麧�(rùn)中調(diào)整逆流交易未實(shí)現(xiàn)損益(如本題做法);

　�、趦衾麧�(rùn)中暫不調(diào)整，即調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益的金額為960萬元。因本題中是全資子公司，不涉及少數(shù)股東，故不需單獨(dú)調(diào)整。

　　③

　　借：股本150000

　　資本公積60000

　　盈余公積30000

　　未分配利潤(rùn)40400(40000-500+900)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資280400(280000-500+900)

　�、�

　　借：投資收益900

　　未分配利潤(rùn)—年初40000

　　貸：未分配利潤(rùn)—年末40400

　　對(duì)所有者(或股東)的分配500

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